СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ»

Система «стандарт - кост» является инструментом управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться при любом методе калькулирования себестоимости продукции; и при позаказном и при попроцессном. Когда организация применяет «стандарт - кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные, т.е. стандартные или предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты – объем - прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решения об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

1. прямые материальные затраты

2. прямые затраты труда

3. общепроизводственные затраты

Учет нормативных материальных затрат отличается от учета накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях – на базе данных о прошлых затратах.

Преимуществом использования системы «стандарт - кост» является экономия на ведении учетных записей. Применение нормативов затрат упрощает ведение учета. Например, все индивидуальные данные о материале за месяц можно просуммировать и одной проводкой списать с кредита счета «Запасы материалов». Нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на каждую операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

При использовании системы «стандарт - кост» дополнительные затраты возникают в таких случаях:

1. при установлении индивидуальных нормативов (эти затраты незначительны)

2. при изменении конструкции изделия

3. при освоении нового изделия

Ценовая оценка нормативных затрат обновляется ежегодно, чтобы отразить влияние инфляции.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении её в полном объеме – все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета:

• «Запасы материалов»

• «Незавершенное производство»

• «Запасы готовой продукции»

• «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету и по кредиту) ведутся с использованием нормативных, а не фактических затрат.

Бухгалтер счета фактических затрат ведет отдельно и в конце учетного периода сравнивает их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называют отклонением. При возникновении отклонения бухгалтер должен выяснить причину. Анализ отклонений является эффективным инструментом контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, т.к. эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

НОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Нормативные затраты = нормативная цена х нормативное количество

Нормативная цена устанавливается на все основные материалы с учетом возможного увеличения цен и других факторов. Ответственность за установление нормативных цен несет агент по закупкам.

Нормативное количество основных материалов устанавливают менеджеры, отвечающие за производство или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

НОРМАТИВНЫЕ ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ ТРУДА

Нормативные прямые затраты труда = нормо-часов труда х нормативная ставка прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого полразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Нормо-часы трудовых затрат пересматриваются, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочих. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда легко определяемы, так как зафиксированы в трудовом контракте, либо установлены самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки.

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ РАСХОДЫ

Общепроизводственные нормативные расходы = переменные + постоянные общепроизводственные расходы в следующем учетном периоде

Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах

Н ормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (ОПР)	Общие планируемые переменные ОПР
	Ожидаемое количество нормо-часов трудозатрат

Может использоваться другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общехозяйственных расходов.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР	Общие планируемые постоянные ОПР
	Нормальная мощность в нормо-часах трудозатрат

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы необходимо для того, чтобы все постоянные общепроизводственные расходы были отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, то фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск меньше ожидаемого, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции и фактически их величина будет больше, чем запланировано.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НОРМАТИВОВ ЗАТРАТ В КАЛЬКУЛИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Использование нормативов затрат при калькулировании позволят избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Один раз определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

Пример

Вычисление отклонений и их анализ

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить, сравнивая фактические и бюджетные или нормативные данные.

Первый шаг в оценке деятельности организации – выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности и неэффективности. Кроме определения суммы отклонения, важно определить причину отклонения. Когда известна причина, то можно предпринять соответствующие действия для решения проблемы.

Благоприятное отклонение – фактические затраты ниже нормативных Неблагоприятное отклонение – фактические затраты выше нормативных

Анализ отклонений используется выборочно, т.к. невозможно рассмотреть все области деятельности организации в деталях.

И

Управление по отклонениям

зучается только область необычных продуктов или

Необычные результаты деятельности

При данной системе анализируются только отклонения, превышающие определенный установленный лимит, например 4%.

Например, мы имеем следующие экономические данные по производимым продуктам:

З атраты

на ед. ДЕ

+4%

Цель ДЕ

90

-4%

А B C D E F G

(37) (11,75) (8,5) (62) (76) (31,5) (90)

Типы основных материалов. В скобках фактические затраты на единицу, ДЕ

На схеме представлен пример выявления областей анализа в системе управления по отклонениям. Только по материалам С и Е есть превышение 4%-го предела, поэтому только затраты этих материалов необходимо проанализировать тщательно.

Все отклонения можно подразделить на три вида:

1. отклонения затрат основных материалов

2. отклонения прямых трудовых затрат

3. отклонения общепроизводственных расходов

Отклонение затрат основных материалов

О

1

бщее отклонение затрат основных материалов = (фактическое количество х фактическая цена) – (нормативное количество х нормативная цена)

Общее отклонение можно разложить на две части:

1. отклонение по цене

2. отклонение по использованию основных материалов

О

2

тклонение по цене основных материалов = (фактическая цена – нормативная цена) х фактическое количество

О

3

тклонение по использованию основных материалов = (фактическое количество – нормативное количество) х нормативная цена

Если все вычисления правильны, то 1 = 2 + 3

Обычно ответственность несут:

• агент по закупкам за отклонение по цене

• кураторы производственных цехов за отклонение по использованию материалов.

Однако, при использовании более дешевых материалов плохого качества существенно превышаются нормы отходов, что создает неблагоприятное отклонение по использованию.