Нерублевая «дебиторка»

Дебиторская задолженность может возникнуть по сделкам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Правилами бухучета не предусмотрен пересчет задолженности, выраженной в условных денежных единицах, на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для организаций, исчисляющих НДС «по оплате», переоценка списываемой дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, неизбежно повлечет за собой пересчет налоговых обязательств по НДС. Кредитору, не рассчитавшемуся с бюджетом в момент реализации товаров (работ, услуг), придется начислить к уплате другую сумму НДС, чем та, которая была исчислена при отгрузке и отложена до момента оплаты.

Пример 4

ЗАО «Арктика» в январе 2012 года отгрузило в адрес ООО «Полюс» товары на сумму 500 евро (в том числе НДС -- 18%). Согласно договору покупатель должен оплатить стоимость поставленных товаров в рублях по официальному курсу евро на день оплаты. На день отгрузки курс евро составлял 30 руб. Товары не были оплачены покупателем. Резервы сомнительных долгов ЗАО «Арктика» создавало на сумму 10 000 руб. НДС исчислялся «по оплате».

В октябре 2012 года ЗАО «Арктика» узнало, что ООО «Полюс» признано банкротом. Кредиторские требования ЗАО «Арктика» не были удовлетворены из-за недостаточности имущества должника. Поставщиком было принято решение о списании безнадежной задолженности покупателя. Курс евро на день списания -- 33 руб.

В бухучете ЗАО «Арктика» были сделаны проводки:

в январе

дебет 62 кредит 90-1-- 15 000 руб. (500 евро * 30 руб./ евро) -- отражена сумма выручки от реализации;

дебет 91-2 кредит 63-- 10 000 руб. -- создан резерв сомнительных долгов;

дебет 91-3 кредит 76 субсчет «отложенные расчеты по НДС»-- 2288 руб. (15 000 руб. * 18/118) -- начислен НДС с суммы реализации;

в октябре

дебет 91 кредит 63 – 10000 – создан резерв по сомнительным долгам

дебет 63 кредит 62-- 10 000 руб. -- списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма безнадежной задолженности покупателя;

дебет 91-2 кредит 62-- 6 500 руб. (500 у. е.* 33 руб./евро – 10 000) -- списана на прочие расходы оставшаяся сумма безнадежной задолженности покупателя;

дебет 62 кредит 91-1-- 1500 руб. (16 500 руб. - 15 000 руб.) -- отражена в составе прочих доходов возникшая курсовая разница;

дебет 76 субсчет «отложенные расчеты по НДС» кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»-- 2288 руб. -- начислен к уплате НДС, рассчитанный по курсу на день отгрузки;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»-- 228 руб. (1500 руб. * 18/118) -- доначислен НДС с суммы возникшей суммовой разницы.

Списанную задолженность надо учитывать за балансом в течение пяти лет, чтобы в случае изменения имущественного положения должника можно было взыскать долг, но только если организация, по вине которой возникла «дебиторка», была ликвидирована, то за балансом ее не учитывают.. Вернуть эту задолженность все равно никогда не удастся.

Для учета списанной задолженности предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При списании безнадежного долга с баланса этот счет дебетуется:

дебет 007-- отражена сумма списанной с баланса дебиторской задолженности.

Организация должна обеспечить подробную аналитику на забалансовых счетах, чтобы можно было выделить не только сумму долга и дату его списания, но также идентифицировать организацию-должника и основание списания задолженности с баланса.

Если должник когда-нибудь вернет долг, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99).

При этом в учете появятся такие бухгалтерские записи:

дебет 51 кредит 91-1-- отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

кредит 007-- списана с забалансового учета сумма возвращенного долга.

ТАКИМ ОБРАЗОМ, по данным инвентаризации дебиторской задолженности, проводящейся ежеквартально, по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря, выявленная просроченная задолженность подлежит списанию на забалансовый счет 007.

Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности, как это установлено Налоговым кодексом РФ. При этом общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, не может превышать 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за отчетный (налоговый) период (2, Ст.266). Согласно статье 266 НК РФ следует, что размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения должны выглядеть следующим образом.

Порядок отнесения сумм дебиторской задолженности в резерв по сомнительным долгам

Сумма возникновения сомнительной задолженности	Сумма, в которой задолженность включается в резерв
Более 90 дней	100%
От 45 до 90 дней	50%
Менее 45 дней	Не увеличивает сумму резерва

Списание дебиторской задолженности должно отражаться записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – в части, покрываемой резервом и (или) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» – в части, не покрываемой суммой созданного резерва и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности. Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности будет учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания. Все это производится из-за того, что в случае улучшения имущественного положения должника, он сможет погасить свой долг. Если суммы дебиторской задолженности взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в учете необходимо сделать следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»)

Кредит счета 91.01 «Прочие доходы»

С забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в то же время задолженность нужно списать. Запись по кредиту счета 007 производится также в случаях:

- окончания пятилетнего срока наблюдения за указанной задолженностью и невозможностью её взыскания по причине того, что она полностью исчерпана;

- прекращения деятельности организации-должника как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам.