Пример 2

В декабре 2011 года ЗАО «Берег» провело инвентаризацию расчетов с покупателями и создало резерв сомнительных долгов на сумму 80 000 руб. В июне 2012 года был признан нереальным для взыскания долг организации-покупателя в связи с ее ликвидацией. Сумма безнадежной задолженности составила 118 000 руб. (в том числе НДС -- 18 000 руб.). По учетной политике ЗАО «Берег» исчислял НДС «по оплате».

В бухучете ЗАО «Берег» были сделаны проводки:

в декабре 2002 года

дебет 91-2 кредит 63-- 80 000 руб. -- создан резерв сомнительных долгов;

в июне 2003 года

дебет 63 кредит 62-- 80 000 руб. -- списана часть безнадежной задолженности за счет резерва сомнительных долгов;

дебет 91-2 кредит 62-- 38 000 руб. (118 000 руб. - 80 000 руб.) -- списана оставшаяся часть дебиторской задолженности, не покрытая суммой резерва по сомнительным долгам;

дебет 76 субсчет «отложенные расчеты по НДС» кредит 68 «расчеты по НДС»-- 18 000 руб. -- начислен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности.

При частичном погашении дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов необходимо следить, чтобы в учете не «зависла» оставшаяся сумма зарезервированных средств. Неиспользованную часть резерва нужно включить в состав операционных доходов. Это надо сделать в конце года, следующего за годом создания резерва.

Пример 3

В марте 2011 года ЗАО «Орион» отгрузило ООО «Аркада» продукцию на сумму 540 000 руб. (в том числе НДС – 82 373 руб.). Отгруженную продукцию покупатель не оплатил. В конце 2011 года в бухучете ЗАО «Орион» был создан резерв сомнительных долгов на полную сумму задолженности ООО «Аркада».

В августе 2012 года ООО «Аркада» было признано банкротом. Кредиторские требования ЗАО «Орион» были удовлетворены судом частично -- на сумму 210 000 руб. Сумма долга поступила на расчетный счет поставщика в сентябре 2012 года. По учетной политике ЗАО «Орион» исчисляет НДС «по оплате».

В бухучете ЗАО «Орион» были сделаны проводки:

в марте 2011 года

дебет 62 кредит 90-1-- 540 000 руб. -- отражена сумма выручки за реализованную продукцию;

дебет 90-3 кредит 76 субсчет «отложенные расчеты по НДС»-- 82 373 руб. -- начислен НДС от суммы реализации;

в декабре 2011 года

дебет 91-2 кредит 63-- 540 000 руб. -- создан резерв сомнительных долгов;

в августе 2012 года

дебет 63 кредит 62-- 330 000 руб. (540 000 руб. - 210 000 руб.) -- списана за счет резерва часть безнадежной дебиторской задолженности;

дебет 76 субсчет «отложенные расчеты по НДС» кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»-- 50 339 руб. (330 000 руб.* 18/118) -- начислен НДС на сумму списанной безнадежной задолженности;

в сентябре 2003 года

дебет 51 кредит 62-- 210 000 руб. -- поступила сумма задолженности, присужденная к возмещению решением суда;

дебет 76 субсчет «отложенные расчеты по НДС» кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»-- 32 034 руб. (210 000 руб.* 18/118) -- начислен НДС на сумму поступившей дебиторской задолженности;

в декабре 2012 года

дебет 63 кредит 91-1-- 210 000 руб. (540 000 руб. - 330 000 руб.) -- включена в состав доходов неиспользованная часть резерва сомнительных долгов.