Управление затратами

Управление затратами следует рассматривать не как самоцель, а как средство управления прибылью.

В общем случае управление затратами — это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Основная цель управления производственными затратами на предприятии заключается в оптимизации структуры и уровня расходов, обеспечивающей достижение определенной прибыли.

Организации действенной системы управления затратами предполагает:

- применение системного подхода к планированию и учету затрат;

- понимание причин возникновения затрат, в том числе знания того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы, а также прогноз: где, для каких целей и в каких объемах необходимы до­полнительные ресурсы;

- улучшение структуры затрат предприятия на основе анализа величины и тенденций поведения затрат;

- контроль и оценку эффективности использования ресурсов на основе простых и понятных показателей оценки эффективности;

- умение обеспечить максимальный уровень отдачи от использования ресурсов. Эффективное управление затратами дает компании ряд преимуществ, к которым можно отнести:

- производство продукции с большими конкурентоспособными качествами (благодаря более низким затратам возможны более низкие тарифы);

- наличие качественной и реальной информации о себестоимости производимой продукции;

- предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

- возможность оценки затрат подразделений предприятия;

- принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Управление затратами предусматривает ведение на предприятии управленческого учета, радикально отличающегося от бухгалтерского (финансового) учета.

Управленческий учет представляет собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов учета, планирования, контроля и анализа, предназначенную для информационного обеспечения управленческих решений. Управленческий учет охватывает практически все сферы менеджмента, в то время как финансовый учет представляет часть этой системы и касается только стоимостного аспекта.

Управленческий и бухгалтерский учет тесно переплетаются между собой. Оба вида учета обеспечивают информацией своих потребителей, определяют ее состав и содержание. Взаимодействие управленческого и бухгалтерского учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов.

Основным вопросом бухгалтерского учета является вопрос: в какой момент должны быть учтены затраты и каким образом их оценить. Основной вопрос управленческого учета — «что будет, если,.», так как методы управленческого учета позволяют моделировать поведение затрат и получать информацию, полезную для принятия управленческих решений.

Особенности системы бухгалтерского учета:

1.Оценка затрат связана с изменением оценки активов и обязательств

2. затараты классифицируются по методу их признания

3.затраты оцениваются по фактической стоимости

4. определяется полная себестоимость продукции

5. При составлении полной калькуляции трудно выявить поведение затрат при изменении параметров

Особенности системы управленческого учета

1. используются дополнительные методы классификации затрат: по центрам ответственности, по характеру изменения

2. особое внимание уделяется анализу значимых затрат

3. использование моделей, позволяющих определить поведение затрат

4. для оценки затрат могут использоваться методы текущей и рыночной стоимости

Сравнительная характеристика бухгалтерского и управленческого учета

Показатели сравнения	Бухгалтерский учет	Управленческий учет
Потребители информации	Внешние пользователи информа­ции (банки, государственные ор­ганы, акционеры и т.д.)	Внутренние пользователи информации (руководители компании, руководили подразделении и другие сотрудники, принимающие решения)
Цели учета	Информирование внешних поль­зователей о финансовом состоянии компании	Обеспечение информационной базы принятия управленческих решений руководителями предприятия и менеджерами
Методы учета	Информируют о направлениях воз­никновения затрат и позволяют своевременно оценить прибыль за отчетный период	Определяют закономерности изменения затрат при изменении параметров производства для принятия оптимальных управленческих решений
Основной объект учета и анализа	Компания в целом	Центры ответственности внутри компании (подразделения компании), виды продукции, проекты
Группировка затрат	По элементам и статьям затрат	В зависимости от выбранных классификационных признаков и модели затрат
Измерители	Денежные единицы	Денежные и/или натуральные единицы
Обязательность ведения учета	Обязательно, в соответствии с законодательством	Применяется по решению руководства компании
Свобода выбора вида системы учета	Система двойной бухгалтерии; обязательное соответствие нормативным актам	Полная свобода выбора
Частота составления отчетов	Периодически, в соответствии с законодательством	По мере необходимости
Степень надежности	Требует объективности, ориенти­рован на контроль прошлого	Зависит от целей управления, ориентирован на прогноз будущего
Главное требование к информации	Точность	Релевантность (значимость)

Модель «затраты - объем - прибыль» (ЗОП)

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который базируется на изучении соотношения между тремя важнейшими показателями: затратами, объемом производства и прибылью. Зависимость затрат на производство продукции, выручки от реализации и прибыли энергокомпании от объема продаваемой продукции прослеживается на модели «затраты — объем — прибыль» (модель ЗОП), позволяющей графическим и аналитическим путем обосновать величину безубыточного объема продаж. График безубыточности строится в прямоугольной системе координат. По горизонтальной оси откладывается объем продаж в натуральном выражении, по вертикальной — переменные, постоянные и суммарные затраты на производство и реализацию продукции, а также выручка от реализации продукции.

На графике определяется точка безубыточности, для которой выручка от реализации определенного количества товара равна затратам на производство и реализацию, а прибыль равна нулю. Данной точкой является точка пересечения выручки от реализации продукции и суммарных затрат. Точка безубыточности характеризует объем продаж, при котором компания будет в состоянии покрыть все свои издержки, не получая прибыли,

В случае производства нескольких видов продукции на одном и том же оборудовании в сложности разделения переменных и постоянных затрат между ними — суммарные постоян­ные и переменные затраты распределяются пропорционально доле каждого вида продукции в выручке от реализации. Соответственно этому разделению для каждого вида продукции стро­ятся графики безубыточности. При изменении структуры выручки строятся новые графии безубыточности.

График безубыточности строится при следующих допущениях:

1. цены (тарифы) на продаваемую энергию и цены на потребляемые ресурсы неизменны;

2. затраты на производство энергии подразделяются на постоянные и переменные;

3. постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема продаж, а переменные изменяются пропорционально изменению объема продаж;

4. выручка от реализации продукции изменяется прямо пропорционально объему продаж;

5. при выполнении условий 1-4 на графике существует одна точка безубыточности;

6. ассортимент продукции постоянный. Величина маржинального дохода в этом случае бу­дет зависеть от ассортимента продукции, поэтому точки критического объема продаж при одинаковой выручке от реализации будут разными для каждого вида продукции из данного ассортимента;

7. объем производства продукции соответствует объему продаж.

Возможность анализа поведения основных финансовых и экономических показателей в зависимости от изменения объема производства позволяет использовать модель ЗОП для прогнозирования затрат и результатов финансовой деятельности.

Метод, позволяющий осуществлять данные процедуры, носит название метода операционного (маржинального) анализа. Составной частью операционного анализа является анализ безубыточности.

Анализ безубыточности — это простои и эффективный способ моделирования ситуации с определенными допущениями, в процессе которого определяются следующие параметры:

- точка безубыточности;

- маржинальный доход;

- параметры графика безубыточности: критический объем продаж, критическая выручка, критическая цена;

- коэффициент выручки;

- запас финансовой прочности;

- операционный рычаг.

Анализ безубыточности дает возможность:

- определить влияние параметров графика на изменение объема прибыли, уровня рентабельности и на этой основе строить систему управления финансами;

- определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданных значениях параметров;

- выявить зону безубыточности компании;

- определить объем продаж, необходимый для получения определенной величины прибыли;

- обосновать оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортиментного портфеля, ценовой политики, технологии производства с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

В основе маржинального анализа лежит понятие маржинального дохода (MD). Маржинальный доход — это часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли:

Если объем продаж продукции меньше точки безубыточности, маржинального дохода недостаточно для покрытия постоянных затрат. В этом случае компания работает с убытком.

В точке безубыточности величина маржинального дохода равна постоянным затратам, прибыль нулевая. В случае, когда объем продаж больше, чем точка безубыточности, величина маржинального дохода превышает постоянные затраты, и компания получает прибыль: чем больше объем продаж, тем больше прибыль:

Смысл концепции маржинального дохода заключается в следующем:

1. Продажная цена должна быть по крайней мере выше переменных затрат, приходящихся на единицу продукции. В противном случае каждая дополнительно произведенная единица будет увеличивать убытки предприятия;

2. Компания должна продать не менее критического объема единиц продукции, чтобы покрыть постоянные расходы:

3. каждая дополнительно проданная единица продукции после покрытия постоянных затрат непосредственно увеличивает прибыль. В результате цена продукции может приближаться к величине переменных затрат на единицу продукции.

Основное достоинство маржинального дохода заключается в том, что на него, в отличие от прибыли на единицу продукции, не влияет изменение объема продаж, поэтому анализ экономических показателей компании следует строить на базе удельного маржинального дохода и постоянных затрат.

Маржинальный анализ позволяет из возможных стратегий управления прибылью выбрать оптимальную:

1. увеличить цены (тарифы) на единицу продукции;

2. снизить переменные затраты на единицу продукции:

3. снизить постоянные затраты;

4. увеличить объем производства;

5. комбинация любых вышеперечисленных стратегий,

В точке безубыточности сумма постоянных и переменных затрат равна выручке от реализации продукции, на основе этого равенства определяются следующие параметры модели:

1. Параметры графика безубыточности

Критический объем продаж - снижение постоянных затрат и увеличение маржинального дохода уменьшает объем продаж, необходимый для достижения точки безубыточности.

Критический размер выручки - выручка, при которой компания не имеет убытков, но не получает прибыли.

Критическая цена – минимальная цена продажи при заданной выручке от реализации продукции, заданных постоянных и переменных затратах.

2. Коэффициент выручки (коэффициент вклада на покрытие) показывает сколько рублей маржинального дохода получает компания от каждого рубля выручки. Чем выше коэффициент выручки, тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и формирование прибыли. Высокий коэффициент выручки говорит о высокой чувствительности прибыли к колебаниям объема производства.

3. Запас финансовой прочности (ЗФП) характеризует рискованность работы компании и опре­деляется в натуральных, стоимостных и относительных единицах измерения.

ЗФП в натуральном исчислении определяется, как разность между фактическим объемом про­даж и объемом продаж в точке безубыточности:

ЗФП = Э – Экр.

ЗФП в стоимостном выражении рассчитывается, как разность между фактической выручкой и выручкой, характерной для точки безубыточности:

ЗФП = ВРф – ВР кр

ЗФП в относительных единицах измерения (%)

ВРф - ВР кр

ЗФП = ---------------------- 100%

ВР кр

Высокий запас прочности характеризует стабильное устойчивое положение компании и малую степень риска получения убытков в результате уменьшения объема продаж. Когда фактический объем продаж находится справа от точки безубыточности величина прибыли равна произведению удельного маржинального дохода и разности фактического и критического объема продаж

П = (Т- S) (Эф – Экр)

4. Наряду с ЗФП важнейшим элементом операционного анализа является операционный рычаг (леверидж), действие которого проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации вызывает более сильное изменение прибыли. Сила воздействия операционного рычага определяется как отношение маржинального дохода к прибыли

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. Сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж и выручки от реализации.

Сила воздействия операционного рычага существенно зависит:

- от капиталоемкости производства: чем выше стоимость основных средств компании, тем больше постоянные затраты. При неизменной выручке от реализации и увеличении постоянных затрат сокращается прибыль, а сила операционного рычага возрастает; при сокращении постоян­ных затрат сила рычага ослабевает;

- от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты и чем меньше прибыль, тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот;

- от изменения выручки от реализации продукции: в результате снижения выручки сила операционного рычага возрастает. Каждый процент снижения выручки приводит ко все большему проценту снижения прибыли. В случае увеличения выручки от реализации за пределами точки безубыточности действия операционного рычага убывает — каждый процент дополнительной выручки дает все меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в совокупных затратах сокращается). На небольшом удалении от точки безубыточности сила воздействия операционного максимальна, при удалении (и влево, и вправо) она начинает убывать.

Учет влияния операционного рычага на изменение прибыли позволяет:

- анализировать изменение налоговых (особенно авансовых) платежей по налогу на прибыль;

- скорректировать коммерческую политику компании. В частности, при пессимистическом прогнозе изменения выручки от реализации и сокращения прибыли нельзя раздувать постоянные затраты, так как процент сокращения прибыли на каждый процент уменьшения выручки будет значительным из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. В случае благоприятного прогноза повышения спроса можно отказаться от жесткой экономии постоянных затрат, так как предприятие с большой долей постоянных затрат будет получать больший прирост прибыли.