7.3. Особенности оценки различных объектов в бухгалтерском учете

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Способы оценки зависят от видов объектов бухгалтерского учета.

Объект бухгалтерского учета	Виды оценок
Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в материальные ценности	Первоначальная стоимость Восстановительная стоимость Остаточная стоимость
Производственные запасы	Фактическая себестоимость Нормативная (плановая) себестоимость
Готовая продукция	Фактическая себестоимость Плановая (нормативная) производственная себестоимость
Товары	По покупной цене По продажной цене
Финансовые вложения	Первоначальная стоимость (фактические затраты на приобретение) Текущая рыночная стоимость Номинальная стоимость

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В эти затраты включают сумму, уплаченную поставщику имущества, проценты за пользование коммерческим кредитом на приобретение имущества, наценки (надбавки), комиссионные и посреднические услуги, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Пример.

Организация приобрела материалы в количестве 100 ед. по цене 467 рублей за единицу. Затраты на доставку составили 3600 рублей, рабочим за разгрузку материалов на склад организации было выплачено 700 рублей. Материалы должны быть приняты к бухгалтерскому учету в сумме 51000 рублей, т.е. сумме всех фактически произведенных расходов.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Формирование цены производится на основе цен на данный или аналогичный вид имущества, подтвержденных документально или экспертным путем.

Пример.

Организация получила от физического лица безвозмездно персональный компьютер стоимостью 21000 рублей. Рыночная стоимость компьютера 18000 рублей была определена независимым оценщиком. Компьютер должен быть принят к бухгалтерскому учету в сумме 18000 рублей, т.е. по рыночной стоимости.

Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

Пример.

Организация произвела партию готовой продукции. Фактические затраты на ее изготовление составили 85000 рублей. Цена реализации данной продукции составляет 108800 рублей. Готовая продукция должна быть отражена в бухгалтерском учете в сумме 85000 рублей, т.е. по сумме фактических затрат на ее изготовление.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно теряют свои первоначальные качества, т.е. изнашиваются. Величина стоимостного износа рассчитывается накоплением амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Понятие износа и амортизации не тождественны. В бухгалтерском понимании амортизация – процесс распределения стоимости долгосрочного объекта по периодам полезного использования. Бухгалтерский износ – сумма накопленных амортизационных отчислений за фактический период использования объекта, т.е. показатель уже распределенной стоимости объекта учета.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Величина стоимости объекта, которую надлежит распределить по периодам до конца срока использования объекта, называется остаточной стоимостью. Она является следствием бухгалтерского действия распределения ранее оцененной стоимости (первоначальной или восстановительной) по периодам полезного использования. По остаточной стоимости объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому остаточную стоимость называют балансовой.

Пример.

Автомобиль «ВАЗ-21043» был приобретен организацией за 150000 рублей, сумма начисленной амортизации составила 37500 рублей. Рыночная стоимость автомобиля составляет 140000 рублей. Автомобиль должен быть отражен в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости 112500 рублей (150000 – 37500).

Для определения суммы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту. Срок полезного использования ОС определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При исчислении суммы амортизации по основным средствам, организация может использовать четыре способа.