Отёчность

Это элемент метода бух учета. Один из наиболее важных. Логическое завершение всех процедур бух учета.

Регулируется метод бух учета Законом о бух учете. Есть определение бух отчетности.

Отчетность- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её деятельности (ст. 2).

Также в статье 13 говорится об отчетности.

Классификация отчетности:

1. По периодичности:

1. Годовая;

2. Промежуточная- месячная и квартальная отчетность.

2. По охвату или объему включенных в неё данных:

1. Индивидуальная;

2. Сводная- отчетность ю.л. с учетом филиалов и представительств.

3. Консолидированная- отчётность холдинга, включающего материнские и дочерние компании.

Правила составления отёчности регулируется нормативными документами:

1. Нормативные документы первого уровня- это законодательные акты федерального значения: Закон о бух учете. Бух отёчность должна обеспечивать внутренних и внешних пользователей информацией. Внутренние пользователи: руководители, собственники имущества. Внешние пользователи- подрядчики, инвесторы, кредиторы, страховые организации.

В законе о бух учете несколько статей посвящены составу отчетности.

Также это законы об АО, ООО, ГК, Указы Президента и ПП.

2. Положение по бух учету- есть ПБУ 4/09 «Бух отчетность организации»- утверждена Приказом Минфина от 6 июля 1999 года №43-н;

3. Инструкции, указания, разъясняющие документы в соответствии с отраслевой спецификой.

Приказ Минфина от 2 июля 2010 года № 66-н «О формах бух отчетности организации» (вступает в действие начиная с составления бух отчётности за 2011 год). Приказ утверждает:

1. Форму бух баланса и отчета о прибылях и убытках;

2. Форма отчета об изменениях капитала;

3. Форма отчета о движении денежных средств;

4. Форма отчета о целевом использовании денежных средств общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности;

Организации самостоятельно определяют детализацию, могут вводить строки, определяют содержание пояснений, дополнений.

Бух отёчность оформляется в табличной или в текстовой форме. Приказ действует с момента составления отчетности за 2011 год.

4. Распоряжение самой организации, руководителя.

Рассматриваем подробно формы Приказа Минфина 2010 года №66-н.

1. Форма №1- бух баланс. Есть форма, там написаны статьи баланса.

2. Форма №2- отчет о прибылях и убытках.

В этом отчете нашли свое отражение финансовые результаты организации за определенный отчетный период. Организация показывает, каким образом убытки получены, сопоставляются расходы и доходы, увязываются доходы и расходы по различным видам. Показывается чистая прибыль и чистая убытка.

1. Первый раздел- расходы и доходы по обычным видам деятельность. По статье выручка от продажи продукции, работ и услуг записываются доходы, полученные от обычных видов деятельности. Показывается они без НДС, акцизов и иных обязательных платежей.

1. Себестоимость проданных товаров, работ и услуг. Разница между этой и первой строчкой показывает валовую прибыль.

2. Коммерческие расходы. К ним относятся расходы, связанные со сбытом продукции: транспортные расходы, комиссионное вознаграждение подрядчикам и т.д.

3. Расходы на содержание аппарата управления: управленческие общехозяйственные расходы, з/п, амортизация основных средств, которые относятся к таким расходам.

2. Второй раздел:

1. Проценты к получению- по ЦБ, облигациям и т.д;

2. Проценты к уплате;

3. Прочие операционные доходы (например, производство товаров);

4. Прочие операционные расходы (например, банку по банковским счетам);

5. Доходы от участия в других организациях, прочие операционные расходы;

6. Внереализационные доходы- причитающиеся к получению организацией штрафы, пени и неустойки;

7. Внереализационные расходы – причитающиеся к уплате штрафы, пени и неустоек, убытке прошлых лет, списанная дебиторская задолженность, курсовые, отрицательные разницы и т.д.

В итоге выводим прибыль и убыток. С полученной прибыли начисляется налог на прибыль, её уменьшает и остается чистая прибыль, которую акционеры и участники обществ вправе распределять. Именно такая прибыль отражается потом в балансе как полученная прибыль по итогам отчетного периода.

Форма №6- это отчет об использовании денежных средств, имеющих целевую направленность- заполняется НКО. Там расписывается, сколько и по каким статьям получено организацией, сколько использовано. Выводится остаток: сколько средств использовано, сколько осталось.

Закон о бух учете регулирует не только обязательное наличие отчетности, но и сроки представления, а также требования к представлению.

Сроки представления отчетности:

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Правильно писать- «бух баланс по стоянию на 31 декабря».

Для организаций, созданных после 1 октября, отчётным годом является период с даты их гос регистрации по 31 декабря следующего года.

Требования, предъявляемые к бух отёчности:

1. Достоверность- реальное положение дел;

2. Полнота-включение в состав отёчности данных по филиалам, представительствам;

3. Последовательность- соблюдение сроков, периодов получения доходов и расходов и отражения показателей;

4. Соблюдение требований сопоставимости показателей- данные должны быть выражены в цифрах, которые сопоставимы между собой. Это одна валюта, показатели в одних единицах. Иногда глав бух должен в пояснительных записках, почему требование сопоставимости не выполнено: например, если производственные направления сильно поменялись. Осуществляли один вид деятельности, а потом вдруг стали другой вид деятельности осуществляет. Такие несоответствие объясняются в пояснительной записке, которая сопровождает любую отчетность. Все изменения в учетной политике и в такой записке отражаются;

5. Нейтральность выраженной информации;

6. Существенность.

Аудиторское заключение также должно предоставляться в ряде случаев- только для организаций, которые обязаны прилагать к своей отчетности итоговую часть аудиторского заключения.

По требованию бух отчетность предоставляется внутренним и внешним пользователям.

Бух отчетность не может быть коммерческой тайной.

Каким образом анализировать бух отчетность?

Все цифры, которые таким указаны должны показать, как работала организация за прошедший период времени. Мы можем сравнивать это с предыдущими периодами.

В бух балансе статьи сгруппированы по увеличению ликвидности. Можно сравнить, как изменились позиции в балансе, стали ли они более ликвидными или менее ликвидными. Эти данные мы видим из активов компании.

Такие показатели, как платёжеспособность, оборачиваемость, финансовая устойчивость, рентабельность.

К наиболее ликвидным относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

К быстро реализуемым активам относится кредиторская задолженности и депозиты.

К медленно реализуемы- незавершенное производство, сырье, материалы.

Постоянные активы: здания, оборудования, земельные участки. Они трудно реализуемы.

В пассиве баланса показаны обязательства ю.л., которые делятся на наиболее срочные (кредиторская заложенность), краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы), долгосрочные кредиты и займы (аренда), постоянные пассивы (собственные средства).

Баланс считается наиболее ликвидным, если наиболее ликвидные активы равны наиболее ликвидным обязательствам или перекрывают их. Если краткосрочные активы равны им или перекрывают их, то это вторая степень ликвидности баланса.

Показатели ликвидности: есть коэффициент абсолютной ликвидности. Это денежные средства плюс краткосрочные финансовые вложения, деленные на кредиторскую задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности-оборотные активы минус расходы будущих периодов деленные на краткосрочную заложенность минус доходы.

Соотношение российской отёчности (РСБУ) и отёчности по международным стандартам(МСФО)

Российская ответственность- РСБУ. Вот по ней российские компании должны вести отчётность.

Но есть необходимость сопоставлять бух отчётность по российских стандартам и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты гораздо шире и наиболее реально отражают положение компании.

Есть международные стандарты, которые регулируют определенные стандарты финансовой отчетности. В международных стандартах главное требование- возможность использовать и приносить доход и этого вполне достаточно, чтобы основное средство появилось в отчетности. Это достаточно большая разница с российскими стандартами.

Сроки амортизации средств. Выбранный способ уже не может меняться. Например, выбрали линейный способ, им и пользуемся всегда. В международных стандартах основное средство не продолжает учитываться, если его остаточная стоимость после амортизации равна нулю, а также можно менять способ амортизации.

У нас четко установлены рамки и такие рамки не позволяют установить те рамки, которые мы имеем. Например, у нас есть условные факторы ожидаемой сделки. В МФСО это можно отразить, а российские стандарты- нет.

Существенность выбирает само предприятие. Общепризнанный такое метод- более 5% от значения показателя от итоговой статьи этого показателя. Если он более 5%, то мы должны его обосновать. В МСФО существенный показатель может быть небольшим в денежном выражении, но может быть существенным на определенную дату.

Большая разница есть между отражением доходов. Методы отражения в бух отчетности разные. Для российского учета доходом является то, что соответствует:

1. Организация имеет право на получение выручки и её сумма может быть определена;

2. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение выгоды

Для МСФО документального подтверждения дохода не нужно, а нужна вероятность такого дохода. И мы такой доход в МСФО отражаем.

В МСФО нет разделения на краткосрочную и долгосрочную отёчность.

Сейчас много холдингов, в т.ч. с участием иностранного капитала, и российские стандарты пытаются приблизиться к МСФО. Но полного соответствия пока нет и не ожидается. Например, банки составляют отёчность по параметрам, установленным ЦБ.

Учетная политика: должны быть отражены способы ведения бух учета, используемый план счетов, способ амортизации, способ списания материально-производственных запасов, какой показатель считать существенным. Это всё отразиться на том, что отчетность не будет достоверной. Утверждается график документооборота.

Нужно предоставлять учетную политику с бух отёчностью. Это требование налоговых органов.

26.11.2011.

Организация работы бухгалтера и бухгалтерского учета в целом на предприятии.

Ст. 5, 6, 7 – ФЗ о бух учете.

Ст. 5 говорит об уровне организации учета в масштабах страны. Общее руководство осуществляется правительство. Уполномоченный орган – МИНФИН РФ. Он регулирует и методологически определяет бух учет в стране. Он утверждает планы счетов бух учета, обязательные к исполнению. Для банков – ЦБ РФ, для гос организаций – также минфин. ПБУ определяют принципы, правила и способы ведения хоз операций по БУ. Утверждаются положения и стандарты по БУ. Все это делает минфин. Основные вопросы регулирования осуществляет минфин.

Организации сами организуют бух службу, которая является структурным подразделением организации. Ответственность за эту организацию несет руководитель. Он может организовать бухгалтерию во главе с главным бухгалтером, может вести бух учет лично, может передать на договорных началах ведение бу специализированной бух организации.

Характеристики бухгалтерии:

- обладает определенной самостоятельностью в принятии решений и компетенцией.

Без подписи руководителя и главного бухгалтера финансовые документы не могут быть приняты к исполнению. Главный бухгалтер дает обязательные для всех работников распоряжения, касающиеся бух учета. Если бухгалтер не согласен с руководителем, то руководитель обязан учесть это заявление. Бухгалтер обязан исполнить распоряжение все равно, но надо все оформить письменно.

В бухгалтерии есть стркутуры по функциям:

- расчетный отдел (налоги, банковские операции, инкассирование, дебиторская и кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками)

- расчеты с персоналом (налоги, з/п, возмещение ущерба)

- касса

- материальный отдел. курирование материальных ценносте, товарно-производственных запасов, учетов реализации продукции. Его курирует главный бухгалтер.

Весь блок с отчетностью непосредственно замыкается на главном бухгалтере. Он занимается кулькуляционным учетом, ценообразованием, краткосрочным и долгосрочным финансированием, взаимоотношением с банками, учет резервов и фондов.

Бухгалтер должен наделить компетенцией каждого сотрудника бухгалтерии, чтобы у каждого были права, обязанности и ответственность = должностная инструкция. Она входит в состав документов по учетной политики. Состоит из общих положений, требований к квалификации, должностных обязанностей, права, которыми он обладает при реализации своих должностных обязанностей, ответственность. Эти инструкции всегда утверждаются руководителем и главным бухгалтером, вручаются каждому сотружнику. Он ставит свою подпись и дату, что ознакомился. Значение – установить степень ответственности каждого.

Главный бухгалтер действует на основании закона. Есть специальная статья об его обязанностях – ст. 7. Поэтому специальной должностной инструкции ему не нужно. Он назанчается на должность руководителем организации, подчиняется ему непосредственно и несет ответственность за формирование учетной политики: план счетов, утверждение графика документооборота, формы первичных документов, если их нет в типовых, план инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, порядок хранения бух документов.

Он несет ответственность за соответствие хоз операций законодательству РФ. А он же непосредственно не отражает? Не следит за каждой операцией? Проследить за каждой сложно. Но закон возложил на него такую обязанность.

Принципы:

1. Неприрывное

2. Сплошное отражение хоз деятельности

3. Документальное

4. Взаимосвязь бух документов

5. Непротиворечивость отражения тех или иных хоз операций

6. Ясность отражения

7. Идентификация отчетного периода

Методы бухгалтерского анализа.

……

Учетные несоответствия как важнейшая характеристика бух анализа.

Метод бух анализа представляет собой системное исследование контрольных функций элементов метода бух учета, т.е. баланса, счетов, оценки, калькуляции, двойной записи и т.д. для выявления учетных несоответствий и отклонений в отражении хозяйственной деятельности.

Учетные несоответствия – это отклонения, нарушение взаимосвязи между различными элементами метода бух учета. Бездокументные записи в счетах, отсутствие документов, которые служат основанием для этих записей, записи в ненадлежащих счетах, несоответствие содержания учетных записей и бух докумета. Сличение учетных записей с наличием и содержанием обосновывающих их документов.

Напр., в счетах одно, а в балансе другое.

- это отклонения от обычного порядка отражения хоз операции в одном из элементов метода бух учета. Сигналы и нарушения имели место на предшествующем этапе учетного процесса: несоответствие между показателями взаимосвязанными разделами баланса, кредитовый остаток по активному счету, несоответствие между данными синтетического и аналитического учета, говорят о подлогах документов.

- нарушения технологического процесса учетной работы и организации бух учета на предприятии. Как осуществлялись действия по маскировки бездокументных записей в ненадлежащие счета – технические ошибки, заведомо неверные подсчеты, наличие исправительных записей о наличии ошибок, которые на самом деле мнимые.