1. Аккредитивная форма расчетов.

Аккредитив — условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платёж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.³

Для экспортеров наиболее выгодна аккредитивная форма расче­тов, обеспечивающая большие гарантии оплаты за счет активного уча­стия банков в осуществлении платежа. В то же время она невыгодна для импортера из-за изъятия оборотных средств на весь срок откры­тия аккредитива, а также дополнительных расходов по банковской операции с аккредитивом — ставки банковской комиссии.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает обязательство по­купателя открыть аккредитив (счет для безналичных расчетов) на кон­кретную сумму в пользу продавца в банке-эмитенте к установленно­му контрактом сроку.

Свои отношения с банком приказодатель (импортер) оформляет с помощью заявления об открытии аккредитива, где содержатся основ­ные условия, предусмотренные контрактом.

Если условия аккредитива не соблюдены экспортером, банк не вы­плачивает ему предназначенной суммы.

После заключения контракта импортер дает указание банку-эмитенту открыть аккредитив на сумму контракта в пользу экспортера. Об открытии аккредитива извещается бенифициар — банк экс­портера и сам экспортер, после чего отгружается товар и пе­редаются товаросопроводительные документы перевозчику, кото­рый дополняет пакет документов транспортными и направляет его в банк экспортера. Банк экспортера пересылает их в банк-эмитент, который осуществляет проверку на соответствие условиям кон­тракта, акцептует их и переводит сумму платежа в адрес экспорте­ра, уведомив его через кредит-авизо, и одновременно передает то­варораспорядительные документы вместе с оплаченным платеж­ным поручением импортеру для получения товара в порту выгрузки. По мере поступления платежа банк экспортера уведомляет своего клиента.⁴

Фактически процесс передачи товаросопроводительных докумен­тов импортеру совпадает с процессом платежа. То есть передача права на товар происходит только после осуществления платежа. Таким образом, аккредитив может трактоваться, как обязательство покупателя оплатить товар до момента получения прав на него.⁵

Сумма аккредитива фиксируется в условиях контракта и аккреди­тивного письма и определяется фактурной стоимостью проданного и подлежащего отгрузке товара, к которой могут добавляться и другие расходы, оплачиваемые из средств открываемого аккредитива. На­пример, процентная ставка при продаже в кредит или разница (в до­пустимых ценах) за счет отклонения объемов при отгрузке сыпучих, наливных и подобных товаров.

Формы аккредитивов.

Исходя из сложившейся международной практики, в зависимости от договоренности между сторонами договора купли-продажи о моменте принятия на себя риска различают следующие формы аккредитивов:

• отзывные;

• безотзывные.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть в любой момент изменен или отозван банком-эмитентом по поручению покупателя без предвари­тельного уведомления продавца-бенефициара. Отзывной ак­кредитив не предоставляет бенефициару достаточного обес­печения и может применяться лишь в деловых отношениях между партнерами, заслуживающими взаимного доверия. В настоящее время отзывной аккредитив используется крайне редко. В случае, если в поручении на открытие аккредитива не указано, что он является отзывным, аккредитив считается безотзывным.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согла­сия продавца-бенефициара. Он дает продавцу высокую сте­пень уверенности, что его поставки или услуги будут оплаче­ны, как только он выполнит условия аккредитива, который в случае, когда представлены все предусмотренные документы и соблюдены все его условия, составляет твердое обязатель­ство платежа банка-эмитента.

Для изменения или аннулирования условий аккредитива при безотзывном аккредитиве требуется согласие как бене­фициара, так и ответственных банков.⁶

Виды аккредитивов.

Аккредитив с красной оговоркой. Аккредитив, согласно которому банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платёж на оговорённую сумму до представления торговых документов. В те годы, когда аккредитивы выпускались в виде письма банка, такая оговорка, в силу своей особой важности, выделялась в документе красным цветом, откуда и название. В настоящее время аккредитивы выпускаются преимущественно по телекоммуникациям, поэтому данный термин следует рассматривать как профессиональный жаргон.

Подтвержденные и неподтвержденные аккредитивы. Безотзывные аккредитивы могут быть подтвержденными и неподтвержденными. Подтвержденный безотзывный аккредитив означает дальнейшее повышение надежности платежа, так как к ответственности банка, открывшего аккредитив, добавляется ответственность другого банка, его подтвердившего. Необходимым условием является подтверждение аккредитива крупным первоклассным банком, когда банк-эмитент не является корреспондентом российского банка. Условие о подтверждении аккредитива включается в контракт: «Если аккредитив будет открыт банком, не являющимся корреспондентом банка. Покупатель за свой счет обеспечит подтверждение аккредитива банком-корреспондентом».

Покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитивы по способу обеспечения ресурсами могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент переводит одновременно валютные средства, являющиеся обеспечением и источником платежа по данному аккредитиву. При отсутствии предварительного перевода ресурсов аккредитив считается непокрытым. Валютное покрытие является обязательным по валютному законодательству ряда стран (Греции, Турции и др.), а также необходимым условием, если банк-эмитент не является корреспондентом российского банка: аккредитив должен быть открыт через банк-корреспондент третьего банка с переводом покрытия в этот третий банк.

Посредством кредитования счета может предоставляться валютное покрытие исполняющего банка в банке-эмитенте или в третьем банке или предоставления исполняющему банку права дебетования ведущегося у него счета банка-эмитента на сумму аккредитива в момент получения аккредитива на исполнение. Банк-эмитент для обеспечения валютного покрытия может открыть в исполняющем банке депозит.

Покрытые аккредитивы в чистом виде явление не часто встречающееся в настоящее время. Чаще используются специальные страховые депозиты и блокированные счета.

Аккредитив непокрытый — это аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком об иных условиях возмещения средств, уплаченных бенефициару.

Трансферабельные аккредитивы. Для расчетов с несколькими поставщиками существует трансферабельный аккредитив (переводимый), по которому организация-экспортер,   не   являющаяся   поставщиком   всей   партии товаров, передает свои права на получение средств, полностью или частично, третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответствующие указания исполняющему банку.

Компенсационный аккредитив ( back – to - back ). В расчетах может быть использован компенсационный аккредитив, если условиями аккредитива не предусмотрена возможность его перевода, а бенефициар по аккредитиву не является поставщиком товара. Он открывается бенефициаром по основному, базисному аккредитиву как встречный аккредитив в пользу производителя товара или субпоставщика. Базисный и компенсационный аккредитивы самостоятельны, и в правовом отношении не связаны между собой. При открытии компенсационного аккредитива необходимо соответствие условий компенсационного аккредитива условиям, предусмотренным базисным аккредитивом, предъявляемых к представленным документам. Если условия базисного и компенсационного аккредитивов совпадают, и для получения платежа по аккредитиву необходимо представить одни и те же документы, то после замены тратт, документы, представленные поставщиком по компенсационному аккредитиву, могут быть использованы для получения платежа по базисному аккредитиву. При несовпадении условий базисного и компенсационного аккредитивов продавцу необходимо дополнить комплект документов, полученных от поставщика при реализации компенсационного аккредитива.

Револьверный аккредитив. Аккредитив, открываемый на часть суммы платежей и автоматически возобновляемый по мере осуществления расчётов за очередную партию товаров. Револьверный аккредитив открывается при равномерных поставках, растянутых во времени, с целью снижения указанной в нем суммы.

Резервный аккредитив, иначе именуемый аккредитив Stand-By. Особый тип аккредитива, который целесообразно использовать экспортерам. Он обычно применяется в качестве гарантии обеспечения платежей в пользу экспортера или его банка. Такие аккредитивы выставляются банком-эмитентом по поручению импортера и обеспечивают совершение платежа экспортеру банком-эмитентом в случае, когда покупатель не выполняет свои обязательства по контракту, или отказывается совершить платеж за поставленный товар, или становится неплатежеспособным.

По резервным аккредитивам банки совершают платеж против предоставления экспортерами тратт или специального документа (заявления), свидетельствующего о том, что покупатель не выполнил свои обязательства в отношении платежа. При этом банки не обязаны проверять действительность такого заявления, иными словами, совершают платеж, безусловно.

Отгрузку товара резервные аккредитивы не покрывают и используются как банковские гарантии, в качестве дополнительного обеспечения платежа при расчетах в форме инкассо или банковского перевода по открытому счету.

Резервные аккредитивы относятся к необеспеченным кредитам, поэтому коммерческие банки выставляют их по поручению только тех импортеров, которые имеют у них свои счета, т.к. в случае резервного аккредитива овердрафта, как правило, не может быть.⁷

Пример. Предприятие приобретает за счет кредитной линии, открытой в банке на 100 000 евро, компьютерное оборудование у иностранного поставщика для последующей передачи в аренду российской фирме. Согласно контракту оплата 15% стоимости оборудования производится авансом, а оставшиеся 85% оплачиваются покупателем посредством безотзывного непокрытого аккредитива по предъявлении отгрузочных документов.

В бухгалтерском учете у покупателя сделаны записи:

Дебет 52, Кредит 67 - 550 500 руб. (36,7 руб. х 15 000 евро) - получены денежные средства в счет кредитной линии в размере 15% стоимости товара;

Дебет 60, Кредит 52 - 550 500 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 009 - 3 102 500 руб. (36,5 руб. х 85 000 евро) - отражен открытый непокрытый аккредитив (на основании уведомления банка-эмитента);

Дебет 76, Кредит 51 - 2500 руб. - оплачены услуги банка за открытие аккредитива;

Дебет 08, Кредит 76 - 2500 руб. - стоимость услуг банка за открытие аккредитива учтена в составе капитальных вложений;

Дебет 52, Кредит 67 - 3 128 000 руб. (36,8 руб. х 85 000 евро) - получен кредит банка (85% стоимости оборудования);

Дебет 55, Кредит 52 - 3 128 000 руб. - переведены денежные средства покупателя на аккредитив после получения и проверки отгрузочных документов;

Дебет 60, Кредит 55 - 3 128 000 руб. - произведен платеж с аккредитива;

Дебет 009 - 25 500 руб. - дооценен непокрытый аккредитив;

Кредит 009 - 3 128 000 руб. - списан непокрытый аккредитив;

Дебет 08, Кредит 60 - 3 660 000 руб. (36,6 руб. х 100 000 евро) - оприходовано оборудование на момент перехода права собственности по контракту;

Дебет 91, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена курсовая разница.

Пример. Российская фирма приобретает у российского поставщика товар на сумму 500 000 руб. по договору купли-продажи, расчеты производятся по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

у покупателя

Дебет 009 - 500 000 руб. - открыт аккредитив;

Дебет 55, Кредит 51 - 500 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытие по аккредитиву;

Дебет 60, Кредит 55 - 500 000 руб. - исполнен аккредитив путем платежа по отгрузочным документам;

Кредит 009 - 500 000 руб. - использовано покрытие по аккредитиву;

у поставщика

Дебет 008 - 500 000 руб. - открыт аккредитив;

Дебет 62, Кредит 90 - 500 000 руб. - начислена выручка за товар;

Дебет 90, Кредит 41 - списан отгруженный товар;

Дебет 51, Кредит 62 - 500 000 руб. - получены денежные средства;

Кредит 008 - 500 000 руб. - исполнен аккредитив.