23. Облік фінансових інвестицій.

Финансовые инвестиции - это вложение средств или других активов в ценные бумаги субъектов хозяйственной деятельности. Инвестирование свободных средств в ценные бумаги предусматривает различные цели. Основные из них - получение в перспективе прибыли от инвестиций; превращение свободных сбережений в высоколиквидные ценные бумаги, установлении официальных отношений или контроля над предприятием-эмитентом.

Долгосрочного. фин. инвестиции - фин. инвестиции на период свыше 1 года, а также все инвестиции, Которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Текущ. инвестиции - финансирован инвестиции срок, кот. НЕ превыш. 1 года, Которые могут быть свободно реализ. в люб. момент.

Финансовые инвестиции делятся на: Долгосрочные финансовые инвестиции - это финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Текущие финансовые инвестиции - это инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств). Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

В зависимости от уровня влияния инвестора на инвестировано предприятие инвестиции делятся на: Инвестиции в ассоциированные предприятия - инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (более 25%) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора. Инвестиции в дочерние предприятия - инвестиции в предприятия, находящиеся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Контроль - решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Инвестиции в совместную деятельность - инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, являющегося объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними. Совместный контроль - распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с соглашением о ведении совместной деятельности.

Документы: При приобретении, перепродажи ценных бумаг из кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является прих. кассовое. ордер (ПКО) или выписка банка.

Оплата за приобретенные акции может проводиться не только путем перечисления денежных средств, но и материальными ценностями, нематериальными активами, основными средствами, что должно быть оговорено в договоре. Основанием для осуществления соответствующих записей есть документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором (акт приемки-передачи основных средств, накладная на отпуск материалов на сторону и т.п.).

Основанием для оприходования депозитных сертификатов и получение процентов является выписка банка со счетов в банке с приложением оправдательных документов. Все ценные бумаги описывают в книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрованная, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в книгу можно вносить только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

На расчет премии или дисконта составляется справка бухгалтерии.

Текущие финансовые инвестиции - это инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

В балансе текущие финансовые инвестиции отражаются в составе нематериальных активов по статье «Текущие финансовые инвестиции». К этому виду инвестиций относятся вложения предприятием временно свободных средств в банковские депозиты, краткосрочные ценные бумаги и другие доходные финансовые инструменты с целью формирования ликвидных резервов и получения доходов.

Бухучет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе и депозитных сертификатов, ведется на счете 35 "Текущие финансовые инвестиции». По дебету 35 счета отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, По кредиту 35 счета отражается уменьшение их стоимости и выбытия. Счет 35 имеет следующие субсчета: 351 - "Эквиваленты денежных средств" 352 - "Прочие текущие финансовые инвестиции»

Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций.

Текущие финансовые инвестиции согласно П (С) БУ 12 первоначально оцениваются и отражаются в учете по собивартистю.Собивартисть включает цену приобретения и все дополнительные расходы, понесенных при приобретении финансовых инвестиций, а именно: комиссионные вознаграждения, гонорары, пошлины, налоги, банковские сборы и прочее.

По методу участия в капитале учитываются финансовые инвестиции в ассоциированные, дочерние предприятия и в совместную деятельность.

Метод долевого участия - метод учета финансовых инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу долевого участия, на дату баланса отражаются по номинальной стоимости.

Для отражения финансовых инвестиций по методу учета участия в капитале используются финансовые отчеты дочерних, совместных и ассоциированных предприятий, составленным на ту же отчетную дату, что и отчетность инвестора.

В случае, если объект инвестирования получил прибыль за отчетный период

Дт141 Кт72; На сумму дивидендов, подлежащих получению Дт373 Кт141.

В случае, если объект инвестирования получил убыток за отчетный период

Дт96 Кт141

Для учета долгосрочных инвестиций предназначен счет 14 «Долгосрочные инвестиции», по дебету которого отражается приобретение долгосрочных финансовых инвестиций, по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытия, а также получения ди-видендив от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале. К этому счету выделяются 3 субсчета: 141 "Ино повяз. Сторонам по методу участия в к-ли", 142 "Прочие ино-и повяз. Сторонам", 143 "Ино неповяз сторонам".

Сальдо дебетовое отражает билансову отчетность ф / и определенную с использованием 3 методов оценки в зилежности от вида инвестиции.