12.7. Аналитический учет расчетов по оплате труда

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51.

Форма N Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

12.8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (табл.4).

Таблица 4 Ставки социального налога

┌──────────┬───────────┬───────────┬───────────────────────┬────────────┐

│Налоговая │Пенсионный │Фонд соци-│Фонды обязательного ме-│ Итого │

│база на│фонд РФ │ального │дицинского страхования │ │

│каждого │ │страхования├───────────┬───────────┤ │

│работника │ │РФ │Федеральный│Территори- │ │

│нарастаю- │ │ │фонд │альные фон-│ │

│щим итогом│ │ │ │ды │ │

│с начала│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │ │ │

├──────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│До 100 000│ 28,0% │ 4,0% │ 0,2% │ 3,4% │ 35,6% │

│руб. │ │ │ │ │ │

├──────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│От 100 001│28 000 руб.│4000 руб. +│200 руб. +│3400 руб. +│35 600 руб.│

│До 300 000│+ 15,8% с│2,2% с сум-│0,1% с сум-│1,9% с сум-│+ 20,0% с│

│руб. │суммы, пре-│мы, превы-│мы, превы-│мы, превы-│суммы, пре-│

│ │вышающей │шающей │шающей │шающей │вышающей │

│ │100 000 │100 000 │100000 руб.│100 000 │100 000 руб.│

│ │руб. │руб. │ │руб. │ │

├──────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│От 300 000│59 600 руб.│8400 руб. │400 руб. +│7200 руб. +│75 600 руб.│

│до 600 000│+ 7,9% с│+ 1,1% с │0,1% с сум-│0,9% с сум-│+ 10,0% с│

│руб. │суммы, пре-│суммы, пре-│мы, превы-│мы, превы-│суммы, пре-│

│ │вышающей │вышающей │шающей │шающей │вышающей │

│ │300 000 │300 000 │300 000 │300 000 │300 000 руб.│

│ │руб. │руб. │руб. │руб. │ │

├──────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Свыше │83 300 руб.│11 700 руб.│700 руб. │9900 руб. │105 600 руб.│

│600 000 │+ 2,0% с│ │ │ │+ 2,0% с су-│

│руб. │суммы, пре-│ │ │ │ммы, превы-│

│ │вышающей │ │ │ │шающей │

│ │600 000 │ │ │ │300 000 руб.│

│ │руб. │ │ │ │ │

└──────────┴───────────┴───────────┴───────────┴───────────┴────────────┘

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

┐

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию │

и обеспечению", субсчета 1 и 2 │

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" │

┘

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

┐

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию │

и обеспечению", субсчета 1, 2, 3 │

Кредит счета 51 "Расчетные счета" │

┘