ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ВОЛЖСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ (филиал) ВолГУ

А.В. Литвинова

Общая теория налогообложения

Краткий курс лекций

Волжский 2007

Введение

Целью данного учебного пособия является оказание помощи в углублении и систематизации знаний по основам налогообложения, понимании роли налога как важнейшего звена финансовой системы государства и одного из наиболее эффективных рычагов его воздействия на экономику.

Изучение курса базируется на знаниях в области экономической теории, макроэкономики, финансов и права.

Успешное изучение теории налогообложения позволяет создать базис для изучения прикладных аспектов взимания налогов, анализа налоговых последствий конкретных хозяйственных операций.

В пособии рассмотрены такие важнейшие аспекты общей теории налогообложения, как экономическая сущность, классификация и функции налогов, принципы и методы налогообложения, сущность и особенности формирования налоговой системы и управления ею. Каждый раздел пособия снабжен перечнем контрольных вопросов.

Учебное пособие предназначено, в первую очередь, для студентов экономических и управленческих специальностей, но также может быть полезно для преподавателей, аспирантов, слушателей магистерских программ, заинтересованных в углублении своих знаний по затронутым в пособии вопросам.

Автор заранее благодарен за замечания и предложения по совершенствованию предлагаемого к изучению учебного пособия.

Экономическая сущность налогов

Налоги — важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства, изымающего в пользу общества определенную часть стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Способ, характер, масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, участниками которых являются: наемные работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства; государство. Тем самым экономическая сущность налогов выражается отношениями владельцев капитала и наемных работников, с одной стороны, и государства — с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Правильное понимание природы налога основано на том, что налог — категория не только экономическая, но и историческая, философская, социальная, правовая.

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Философский смысл налоговой категории заключается в том, что умозрительно воспринимаемая система налогообложения существует в научном сознании как некий идеальный потенциал, базирующийся на этических постулатах и принципах обязательного согласования интересов государства и его граждан. Такая налоговая система выступает своеобразным ориентиром, маяком, к которому должны устремляться научные концепции в области налоговедения.

Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездного изъятия части дохода, прибыли, стоимости товаров и имущества). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличения числа налогов, расширения круга налогоплательщиков и налоговой базы, повышения налоговых ставок и т. д.). Вместе с тем именно налоги обеспечивают решение таких возлагаемых на государство задач, как удовлетворение общественных потребностей в содержании органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем, развитие социальной инфраструктуры и т. д. Социальный смысл налоговой категории заключается в достижение главной цели — налоги должны служить на благо общественного прогресса, не способствовать обогащению одних за счет обнищания других, не порождать социальных противоречий.

Налог, будучи правовой категорией, осознается как процесс правовой формализации системы отношений «государство — налогоплательщик» и разрешения имущественных противоречий ее участников, а также легитимизации конкретных налоговых форм (видов налогов).

Сущность налога как экономической и правовой категории корректируется с учетом его формы, представленной собственно налогом и сбором.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения принадлежащих лицу денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения органами государственного управления юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов.

Налоги и сборы обладают общими признаками, наиболее важными из которых являются:

• обязательность (императивность), при которой изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика осуществляется в виде обязательного взноса; субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, в случае невыполнения указанной обязанности предусматриваются установленные государством санкции по его принудительному изъятию;

• смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода плательщика переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

• легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательных норм, но и их взимание только с законных операций плательщика.

Однако в отличие от сборов налоги обладают свойством безэквивалентности, которое означает, что уплата налога налогоплательщиком не сопровождается встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств по отношению к налогоплательщику.

Сбор свойством безэквивалентности не обладает, то есть сбор — это всегда целевой эквивалентный платеж, который является платой государству за услуги, оказанные плательщику сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Следует иметь ввиду, что экономическая сущность налогов также предусматривает элемент эквивалентности, поскольку денежные ресурсы, аккумулируемые посредством налогообложения в государственной казне, перераспределяются в дальнейшем в интересах всех членов общества. Однако именно сборы в полной мере реализуют свойство эквивалентности, поскольку носят индивидуальный характер и взимаются в интересах конкретного лица.

Контрольные вопросы и задания

1. Почему налоги являются необходимым условием функционирования государства?

2. С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговых отношений?

3. Охарактеризуйте экономическую сущность налога.

4. Каковы признаки налога как социальной, философской, правовой категории?

5. Каковы общие признаки налога и сбора?

6. В чем отличие налога от сбора?

7. Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета России на современном этапе (в сравнении с другими странами).

Принципы и методы налогообложения

Под принципами налогообложения следует понимать те основные положения, нормы, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие налоговой системы и управление ею.

Впервые основные принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в своем сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 году. Эти принципы (всеобщность, справедливость, определенность, удобство) прошли испытание временем, актуальны сегодня, их по праву называют классическими. Развитие налоговых отношений привело к появлению новых принципов налогообложения. Это обусловлено тем, что использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует непрерывного совершенствования положений и норм, на основе которых функционирует любая налоговая система.

Существуют различные подходы к отражению сущности и систематизации принципов налогообложения. Основными общепризнанными принципами налогообложения в настоящее время являются:

1) принцип всеобщности (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы и, тем самым, участвовать в финансировании общегосударственных расходов);

2) принцип равного налогообложения (предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами, то есть налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев);

3) принцип единства (система налогов и сборов едина на всей территории страны, при этом различия в территориальном и местном налогообложении возможны только в пределах норм, устанавливаемых единым федеральным законодательством);

4) принцип стабильности (устойчивость основных видов налогов и сборов и способов их взимания во времени);

5) принцип подвижности (число налогов может быть увеличено или сокращено в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства);

6) принцип множественности налогов (налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения, что позволяет осуществлять гибкую государственную налоговую политику);

7) принцип однократности обложения (один налогоплательщик уплачивает один налог один раз за один налоговый период);

8) принцип экономичности (налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными);

9) принцип соразмерности (налог должен обеспечивать такое поступление средств в бюджет, которое можно считать соразмерным затратам на введение, взимание и контроль за взиманием данного налога);

10) принцип справедливости или принцип справедливого налогового бремени [налоги не могут изымать более того, что необходимо для эффективного функционирования субъекта хозяйствования; уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам, которые налогоплательщик получает от государства; виды и порядок взимания налогов должны учитывать социальное неравенство, возникающее вследствие расслоения общества по уровню доходов, статус социально незащищенных физических лиц (инвалиды, отцы и матери многодетных семей и т. д.), а также отдельные виды деятельности, осуществляемые налогоплательщиками (например, сельскохозяйственные производители осуществляют рискованную, зависящую от объективно существующих климатических и географических факторов, но вместе с тем чрезвычайно важную с позиций жизнеобеспечения общества, деятельность)].

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. В теории и практике разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (см. раздел «Элементы налога»).