8 Слайд

Аудит резерва предстоящих расходов.

1. Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих расходов с оборотами и остатками синтетического учета. Они должны быть тождественны.

2. Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности. Они должны совпадать.

3. Проверка правильности использования резервов предстоящих расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов. Какие требования?

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...) - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

4. Проверка правильности корректировки резерва

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке корректировки резервов предстоящих расходов.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

• ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

• выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.

ООО "Актив" на ремонт зарезервировало 120 000 руб., фактически израсходовало 96 000 руб. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) необходимо сторнировать:

Дебет 23 Кредит 96 - 124 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

5. После проверки правильности отражения в бухгалтерском учете устанавливается соблюдение налогового законодательства.

Так, затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Следовательно, в ходе проверки необходимо установить, чтобы в налоговых регистрах по налогу на прибыль были сделаны расчетные корректировки по создаваемому и используемому резерву.

Отличие проверки данного вида резервов заключается в том, что в некоторых случаях нормативными правовыми актами предусмотрена обязанность, а не возможность его создания и использования. В каких случаях?

9 Слайд

4. Типичные ошибки.

1. отражение расчетов по сомнительным долгам осуществляется с нарушением требований Инструкции по применению Типового плана счетов;

2. неверное определение сроков исковой давности;

3. неверно учтены при расчете налога на прибыль суммы созданного резерва;

4. не соблюдена или нарушена периодичность формирования резервов.

5. создание резерва не предусмотрено учетной политикой;

6. неправильное формирование и использование резервов для целей бухгалтерского и налогового учета;

7. отсутствие документов, подтверждающих обоснованность формирования резерва;

8. отсутствие подтверждения обесценения финансовых вложений в ценные бумаги;