АУДИТ РЕЗЕРВОВ

2 слайд

1. Нормативная база

1). Стандартный набор документов

2). Специфические документы

- НК РФ, Часть 2, Глава 25, ст. 266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»;

- ГК РФ, Часть 1, Глава 26 «Прекращение обязательств»;

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.08 N 106н (ред. от 27.04.2012 N155н);

- ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99 г. N 33н (ред. от 27.04.2012 N 55н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010)

- Приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».

Нормативными документами по бухгалтерскому учету методика расчета норм резервных отчислений на резервы предстоящих расходов не установлена, поэтому организация должна самостоятельно разработать ее, исходя из специфики деятельности, и закрепить в учетной политике. Отсутствие нормативных документов по данному вопросу позволяет организации для сближения бухгалтерского и налогового учета использовать правила гл. 25 НК РФ при создании резервов на гарантийный ремонт, на ремонт основных средств, на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет.

3 Слайд

2. Источники информации

1. Отчетность:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств;

- налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на доходы и прибыль;

- статистическая отчетность: отчет о составе средств и источниках их образования (4-ф (баланс)).

2. Регистры бухгалтерского и налогового учета: журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы и распечатки из компьютерных программ, расчет суммы резерва.

3. Учетная политика;

4.Выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, накладные, счета-фактуры, инвентаризационные описи, акты сверки расчетов, договоры купли-продажи с покупателями и заказчиками, договоры купли-продажи и залога ценных бумаг; акт приемки-передачи ценных бумаг; накладные на передачу имущества (активов) в оплату ценных бумаг и др.

4 слайд

3. Этапы аудиторской проверки.

Аудит резерва по сомнительным долгам.

Цель аудита резервов по сомнительным долгам - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Этапы аудита:

1) Проверка отражения создания резервов по сомнительным долгам в учетной политике организации;

2) Проверка результатов проведения в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации ДЗ, выявление фактов, позволяющих рассматривать данную задолженность сомнительной; по ее итогам создаются резервы;

3) Проверка сроков создания резерва (резервы создавать можно в течение всего года, так часто, как удобно организации; например, если организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании каждого квартала; если организация уплачивает налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию ДЗ целесообразно проводить также ежемесячно);

4) Проверка правильности исчисления величины резерва отдельно по каждому сомнительному долгу; Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично). Если срок погашения задолженности в договоре не определен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.

5) Проверка обоснованности списания сомнительных долгов по документам, подтверждающим:

- истечение сроков исковой давности;

- банкротство должника;

- исключение должника из государственного реестра юридических лиц;

- признание сделки недействительной со взысканием в доход бюджета всего полученного по сделке;

- наличие акта судебного пристава о невозможности исполнения.

6) Проверка правильности отражения в учете погашения задолженности, под которую были созданы резервы (Д 63 К 91-1)

7) Проверить списание сомнительного долга за счет резерва.

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе, если истек срок исковой давности.

8) Проверить списание сомнительного долга

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается так: ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76, ...). Одновременно сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

9) Проверка правильности б/у и н/у неизрасходованных сумм резерва.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного периода: ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1 - неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Одновременно можно принять решение о следующем резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.