Контрольные вопросы:
Понятие дебиторской задолженности.
Понятие кредиторской задолженности.
Срок исковой давности. Его роль в бухгалтерском учете расчетов.
Порядок списания дебиторской задолженности.
Порядок списания кредиторской задолженности.
2. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и др. ТМЦ, а так же оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы (в т.ч. транспортные услуги). Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ТМЦ, работ, услуг или одновременно с ними. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепло и электроэнергию, за канализацию, телефон. Эти расчеты ведутся на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам». По кредиту счета отражают задолженность за приобретенные ТМЦ, работы и услуги. По дебету показывается оплата счетов поставщиков. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает сумму задолженности перед поставщиками.
Поступление ТМЦ отражается по дебету 10, 08 Кт. 60
Оказание услуг, работ – Дт. 20,23, 25,26,44 Кт.60
Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам – Дт. 19 Кт. 60.
Если при приемки продукции выявляется недостача, бухгалтерия рассчитывает сумму недостачи и предъявляет поставщику претензию на основании коммерческого акта – Дт.76/2 «Расчеты по претензиям» Кт.60
Аналогично составляется запись, если при проверке расчетных документов поставщиков обнаружены арифметические ошибки или несоответствие цен условиям договора. Выявленные при приемке излишки приходуются, как неотфактурованные поставки, по цене предыдущих поставок, о чем ставиться в известность поставщик.
Оплата счетов поставщиков – Дт. 60 Кт. 51, 52, 50, 71, 66 – 67 (за счет кредитов)
Зачет взаимных требований - Дт. 60 Кт 62.
По истечению сроков исковой давности кредиторская задолженность списывается на прибыль по Дт. 60 Кт. 91.
Общие основания прекращения обязательств установлены ст. 407-419 ГК РФ. Некоторые основания прекращения обязательств:
Надлежащее исполнение (ст. 408)
Зачет (ст. 410) - обязательство прекращается зачетом встречного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных условия:
наличие встречных задолженностей, признанных сторонами
однородность встречных требований, которые сопоставимы и могут быть приведены к одному эквиваленту; денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от основания их возникновения.
Взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил или определен моментом востребования.
Прекращение обязательств зачетом отражается Дт.60 Кт. 62, 76
Новация (ст. 414) - происходит замена старого обязательства новым, но здесь выступают тот же кредитор и должник.
При новации в синтетическом учете предприятия-должника учетных записей не производится, а делается соответствующая отметка в аналитическом учете.
Прощение долга (ст.415) - обязательства прекращаются освобождением кредитором должника от обязательств, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В результате прощение долга становится одним из видов дарения. В результате этого прощение задолженности учитывается как внереализационный доход и отражается Дт. 60 Кт. 91.
Ликвидация юридического лица (ст.419) - если обязательство ликвидированного лица возлагается на другое лицо, то на сумму задолженности делается запись Дт. 60 Кт. 91.
Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету. Синтетический учет - в Ж/О № 6
Покупатель - это юридическое или физическое лицо, которое приобретает у данного предприятия продукцию и становиться его должником до момента оплаты.
Учет расчетов с покупателями ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету счета отражается возникновение задолженности за отгруженную продукцию. По кредиту – оплата. Сальдо как правило дебетовое, которое показывает наличие дебиторской задолженности. Если сальдо по счету кредитовое (получена предоплата за еще не отгруженную продукцию), то необходимо начислить НДС и перечислить его в бюджет (Дт. 51 Кт. 62 – получена предоплата, Дт. 62 Кт. 68 - начислен НДС).
К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты в порядке инкассо" - учитываются расчету по предъявленным покупателям и принятым кредитными организациями к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию;
"Расчеты плановыми платежами" - учитываются расчеты при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не завершающихся оплатой отдельных расчетных документов;
"Векселя полученные" - учитывается задолженность, обеспеченная полученными векселями, которые служат гарантией получения платежа и др.
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
При отгрузки продукции (выставлении счетов покупателям) сумма отражается по Дт. 62 Кт. 90 «Продажи»
При поступлении платежа – Дт.51,50 Кт. 62
Аналитический учет по сч. 62 ведут по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому покупателю.
Синтетический учет по сч.62 ведут в ведомости № 16.
Авансы выданные и полученные учитываются на 60 и 62 счетах на отдельных субсчетах. При получении аванса необходимо учитывать сумму НДС
Дт. 62/ авансы полученные Кт.68
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя за счет средств резерва по Дт. 63, 91 Кт. 62. После списания сумма задолженности учитывается по Дт. 007 счета в течении 5 лет, для наблюдения за возможностью ее взыскания. При поступлении ранее списанной задолженности - Дт. 50, 51, 52 Кт. 91 и одновременно Кт. 007.
Резерв по сомнительным долгам создается на счете 63 за счет прибыли счета 91 (Дт. 91 Кт. 63). За счет резерва производится списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными Дт.63 Кт. 62, 76. Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания - Дт.63 Кт.91.