Ситуаційне завдання №42

До НДІ судових експертиз м. Києва надійшла ухвала про проведення судово-бухгалтерської експертизи від слідчого прокуратури Печерського району м. Києва А. П. Ільїна за фактом розкрадання матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення в актах прийому фактичних обсягів виконаних робіт в АТ “Койра”, яке займається будівництвом.

На вирішення експертизи було поставлено запитання:

1. Чи підтверджуються документально висновки ревізії (акт №71 від 10.01.2011 р., складений ревізорами КРУ у частині, що стосується завищення обсягу вартості виконаних робіт, яке було виявлене під час перевірки АТ “Койра”?

Для проведення дослідження експерту надані такі матеріали за 2009-2010 рр.:

• лімітно-забірні картки;

• головна книга;

• розрахунково-платіжні відомості.

Завдання:

1. Визначити перелік документів, необхідних для відповіді на поставлене запитання.

2. Скласти за необхідності клопотання про додаткове надання матеріалів за встановленою формою.

3. Скласти необхідний процесуальний документ у разі, якщо клопотання не задоволено.

Розв’язання:

1. Для надання відповіді на поставлене запитання, щодо документального підтвердження висновків ревізії КРУ у частині, що стосується завищення обсягу вартості виконаних робіт, яке було виявлене під час перевірки АТ “Койра”, необхідно представити наступні документи:

– договір постачання між підрядником та постачальником;

– комерційні акти та акти приймання будівельних матеріалів;

– товарно-транспортні накладні та подорожні листи;

– прибуткові ордери та картки складського обліку;

– рапорти про роботу кранів та інших машин (у цих документах можуть міститися записи про розвантаження тих чи інших матеріалів, не відображені в первинних документах);

– журнал обліку вантажів, які надійшли від постачальників;

– виписки банку;

– записи на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками” та записи на субрахунку 205 “Будівельні матеріали”;

– накопичувальні відомості з обліку будівельних матеріалів;

– договір про матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб.

Також, необхідно мати на увазі, що підробляються й записи у нарядах, рапортах, розрахунково-платіжних відомостях. Такі підроблення актів приймання дають можливість створювати лишки будівельних матеріалів з метою їх подальшого розкрадання. Завищення в актах приймання та в довідці ф. № 3 фактичного обсягу виконаних робіт може досягатися застосуванням підрядною організацією завищених коефіцієнтів для обчислення кошторисних витрат, що дає можлизість збільшувати суми грошових коштів, які забудовники сплачують підрядній організації за виконані роботи.

Для дослідження цього способу розкрадання доцільно використовувати такі документи:

– довідку ф. № З про кошторисну вартість виконаних робіт;

– акт приймання об’єктів будівництва;

– звіт про витрати матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт;

– наряди на виконання робіт;

– розрахунково-платіжну відомість;

– журнал обліку виконаних робіт;

– лімітно-забірні картки;

– рапорт про роботу баштового крана та інших машин.

В ході експертного дослідження необхідно обов’язково зіставити:

– записи за кредитом рахунка 70 “Доходи від реалізації” і дані довідки ф. № 3;

– записи за дебетом рахунка 70 "Доходи від реалізації"' і за кредитом рахунка 23 "Виробництво";

– записи за дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і за кредитом рахунка 23 "Виробництво".

Ознакою розкрадання грошових коштів шляхом фіктивних або виконаних у меншому обсязі робіт є невідповідність записів у журналах обліку виконаних робіт і записів щодо видів та обсягів робіт, відображених у нарядах на виконання робіт.

Для підтвердження або спростування відомостей про включення в наряди фактично невиконаних робіт здійснюється за допомогою аналізу таких документів:

– нарядів на виконання робіт;

– журналів обліку виконаних робіт;

– актів приймання виконаних робіт або довідки ф. № 3;

– розрахунково-платіжних відомостей;

– видаткових касових ордерів;

– лімітно-забірних карток;

– нарядів на виконання раніше оплачених робіт;

– рапортів про виконання робіт механізованим способом.

Експертне дослідження розкрадань грошових коштів, здійснених шляхом завищення розцінок або відображення в нарядах ручного способу виконання робіт при фактичному здійсненні робіт механізованим способом полягає у вивченні наступних документів:

– довідки ф. № 3 про кошторисну вартість виконаних робіт;

– звіту про витрати окремих матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт;

– лімітно-забірних карток на відпуск будівельних матеріалів;

– товарно-транспортних документів;

– карток аналітичного обліку;

– накопичувальних відомостей про витрату будівельних матеріалів,

– відомості про рух матеріалів у грошовому виразі;

– єдиних норм витрат будівельних матеріалів на виконання одиниці робіт;

– рапортів про виконаний обсяг робіт.

Різниця полягає лише в тому, що крім зазначених документів, дані, які містяться в нарядах на виконання робіт зіставляються з кошторисною вартістю робіт, єдиними нормами витрачання матеріалів та тарифними розцінками. Розкраданню матеріальних цінностей і грошових коштів передує створення необлікованих лишків будівельних матеріалів.

В даному випадку необхідно інвентаризаційний опис будівельних матеріалів, також провести контрольний обмір виконаних робіт, а при необхідності — будівельно-технологічна експертиза.