7.7. Особливості нарахування та оподаткування окремих видів доходів

ͽ Оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду

Механізм оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду наведений в таблиці 7.8

Таблиця 7.8

Оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду та житловий найм

Об'єкт оподаткування	База оподаткування	Орендар	Податковий агент	Платник податку	Ставка податку	Суб’єкт нарахування та сплати податку
1. Земельна ділянка сільськогосподарського призначення 2. земельна частка (пай) 3. майновий пай 4. об’єкт нерухомості	Розмір орендної плати згідно договору, але не менше ніж законодавчо встановлена мінімальна сума орендного платежу	юридична особа або ФО-підприємець	орендар	орендодавець	Основна (15% та 17%)	Нараховує орендар та утримує з доходу орендодавця під час виплати доходу
		ФО не суб’єкт підприємницької діяльності	орендодавець			Нараховує орендодавець та сплачує з свого доходу протягом 40 днів після закінчення кварталу

ͽ Оподаткування операцій з продажу об'єктів рухомого і нерухомого майна

Механізм оподаткування операцій з продажу об'єктів нерухомого майна наведений в таблиці 7.9

Таблиця 7.9

Оподаткування операцій продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна в лекції

Механізм оподаткування операцій з продажу об'єктів рухомого майна наведений в таблиці 7.10

Таблиця 7.10

Оподаткування операцій продажу (обміну) об’єктів рухомого майна

Об’єкт оподаткування	Операція	Обмеження	Ставка	База оподаткування	Податковий агент	Строки сплати
Рухоме майно	Продаж (обмін)	Потягом звітного року	5%	Договірна ціна, але не нижче оціночної вартості	1. Нотаріус (при продажу майна між фізичними особами) або 2. юридична особа чи фізична особа – підприємець (якщо договір купівлі-продажу або міни укладається з ними) новація	сплачується до моменту нотаріального посвідчення договору. Звітність подається нотаріусом щоквартально протягом 40 днів після закінчення кварталу
Легкове авто, мотоцикл, моторо-лер	Продаж (обмін)	Не частіше одного разу протягом звітного року	1%	Договірна ціна, але не нижче оціночної вартості
		Більше одного об’єкта протягом звітного року	5%

Податковий агент застосовує ставки 1 або 5% виходячи із черговості продажу рухомого майна, вказаного платником у договорі купівлі-продажу.

При продажу нерухомого та рухомого майна нерезидентами ставка податку становить 15% (17%).

ͽ Оподаткування інвестиційного прибутку. Слід звернути увагу, що облік фінансових результатів по операціях з інвестиційними активами ведеться платником окремо від інших доходів і витрат. Для розрахунку інвестиційного прибутку звітним періодом є календарний рік.

Доходи від продажу окремого інвестиційного активу	-	Вартість придбання даного інвестиційного активу	> 0	Інвестиційний прибуток
			< 0	Інвестиційний збиток

Продаж інвестиційного активу (ІА) передбачає:

- обмін ІА на інший ІА;

- зворотній викуп ІА його емітентом

- повернення коштів або майна, попередньо внесених до статутного капіталу емітента корпоративних прав, при виході платника з числа засновників або ж ліквідації емітента.

Вартість подарованого платнику чи успадкованого ним ІА дорівнює сумі державного мита та ПДФО, сплачених у зв’язку з даруванням чи успадкуванням

Загальний фінансовий результат операцій з ІА = ∑ інвест прибутків, отриманих протягом року - ∑ інвест збитків, понесених протягом року

Якщо загальний фінансовий результат операцій з ІА має:

• позитивне значення – він включається до загального річного оподатковуваного доходу платника

• від’ємне значення – його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з ІА наступних років до повного погашення

Дохід від операцій з ІА оподатковується за основною ставкою (15% та 17% в залежності від його розміру)

Не оподатковується і не включається до загального річного оподатковуваного доходу:

• дохід, отриманий протягом звітного року від продажу ІА, якщо сума такого доходу ≤ 1,4 прожиткового мінімуму, встановленого на 1.01 поточного року, та округленого до найближчих 10 грн;

• дохід, отриманий платником від продажу ІА, отриманих ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, як компенсацію внеску до установ Ощадбанку СРСР.

ͽ Особливості оподаткування дивідендів, роялті. Дивіденди оподатковуються під час їх виплати за ставками:

- 5% в загальному випадку

- 15% (17%) при нарахуванні дивідендів на користь фізичної особи (у т.ч. нерезидента) за привілейованими акціями та іншими корпоративними правами, що передбачають виплату фіксованого розміру дивідендів.

Податковим агентом виступає емітент корпоративних прав або інша особа, яка здійснює нарахування дивідендів.

Роялті оподатковуються так само, як і дивіденди, але за ставкою 15 (17)%. Податковим агентом виступає будь-який резидент, який здійснює нарахування роялті.

ͽ Оподаткування процентів

Доходи у формі процентів, які отримує платник, з метою оподаткування можна поділити на три групи:

• проценти, які не підлягають оподаткуванню

• проценти, які оподатковуються за ставкою 5% (така ставка вступає в дію з 1 січня 2015 року) До них відносяться:

• проценти на поточний або депозитний банківський рахунок;

• процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним сертифікатом;

• проценти на вклад члена кредитної спілки у кредитній спілці;

  • всі інші проценти, які оподатковуються за ставкою 15%

Проценти підлягають оподаткуванню під час виплати податковим агентом (особою, яка здійснює нарахування або виплату таких доходів). Податковий агент зобов’язаний перерахувати суму отриманого податку до бюджету протягом 30 календарних днів після закінчення місяця, в якому було виплачено проценти.

ͽ Оподаткування виграшів та призів здійснюється особою, яка здійснює нарахування або виплату таких доходів під час їх виплати.

Особливості полягають в наступному:

• Виграші та призи у державну грошову лотерею:

• в розмірі, що не перевищує 50 МЗП – не оподатковуються,

• в розмірі, що перевищує 50 МЗП – оподатковуються за ставками 15% (17%).

• Виграші та призи у недержавну грошову лотерею, а також виграш гравця (учасника), отриманий д організатора азартної гри, - оподатковується за ставкою 15% (17%)

• Грошові виграші в спортивних змаганнях - оподатковується за ставкою 15% (17%)

• Винагороди спортсменам – чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, в т.ч. спортсменам – інвалідам, - не оподатковуються

• Всі інші виграші та призи на користь резидентів та нерезидентів - - оподатковується за ставкою 30%

ͽ Особливості оподаткування благодійної допомоги

Не оподатковуються наступні види благодійної допомоги:

• Цільова або нецільова благодійна допомога, отримана платником, постраждалим внаслідок екологічних, техногенних та інших катастроф; стихійного лиха, аварій, епідемій загальнодержавного або місцевого характеру;

• Нецільова благодійна допомога, у т.ч. матеріальна, отримана платником якщо:

• вона надається юридичною чи фізичною особою, резидентом України

• її розмір сукупно за рік менше 1,4 прожиткового мінімуму на 1.01 поточного року, округлених до найближчих 10 грн. (якщо сума допомоги більше граничної межі, вона обкладається за ставками 15% (17%), а платник зобов’язаний вкінці року подати декларацію і самостійно сплатити податок із суми перевищення).

• Цільова благодійна допомога у буд-якому розмірі, що надається резидентами – юридичними та фізичними особами:

  • Закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг лікування платника або членів його сімї І ступеня споріднення, дитини-сироти, напівсироти; дитини з багатодітної чи малозабезпеченої родини; дитини, тощо

  • Будинку маляти, будинку дитини, будинку-інтернату, школі-інтернату,

  • Дитячому будинку сімейного типу, прийомними сім'ями, якщо сума допомоги е перевищує 300 тис грн. в рік;

  • Державному або комунальному закладу чи благодійній організації, у тому числі Товариству Червоного Хреста України, що надають послуги особам, які не мають житла

Набувач грошової цільової благодійної допомоги повинен її використати протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем її отримання. В іншому випадку сума невикористаної допомоги повинна бути повернена благодійнику або ж включена набувачем до складу загального річного оподатковуваного доходу та оподаткована.

ͽ Оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк.

Після закінчення відрядження або виконання цивільно-правового договору, до закінчення п’ятого банківського дня платник повинен подати звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт.

Надміру витрачені кошти мають бути повернені працівником до каси або зараховані на банківський рахунок підприємства до або під час подання звіту.

Якщо кошти здано несвоєчасно, то сума, яка перевищує суму витрат працівника на відрядження (або витрат на виконання дій по цивільно-правовій угоді), включається до оподатковуваного доходу платника із застосуванням «помножувального» коефіцієнта та оподатковуються за ставками 15% та 17%

Сума ПДФО, нарахована на суму зайво витрачених грошових коштів на відрядження або під звіт, утримується підприємством, що видало такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу платника за відповідний місяць, що залишився після його оподаткування.

ͽ Оподаткування доходів, одержаних нерезидентами.

На території України оподаткуванню підлягають доходи нерезидентів:

- з джерелом їх походження в Україні - за правилами і ставками, передбаченими для резидентів (тобто 15 (17%)), за винятком доходів нерезидентів, отриманих від продажу рухомого та нерухомого майна, дивідендів, спадщини, дарунків, які оподатковуються за правилами, передбаченими для резидентів, але за ставкою 15% (17%). Якщо доходи виплачуються:

• резидентом – юридичною або самозайнятою фізичною особою, то податковим агентом є резидент, який при укладанні договору з нерезидентом вказує ставку податку, за якою оподатковуватимуться доходи нерезидента.

• іншим нерезидентом, то доходи, що підлягають виплаті, мають зараховуватись на рахунок банка-резидента (який і буде податковим агентом в цьому випадку).

- від участі в гастрольних заходах. Податковим агентом виступає суб’єкт господарювання, з яким укладено договір про оренду концертного майданчика.

ͽ Оподаткування іноземних доходів.

При отриманні іноземних доходів, сам платник податків зобов’язаний:

• включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу

• подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року та сплатити податок з таких доходів за ставкою 15% (17%)

З метою уникнення подвійного оподаткування, Україна укладає міжнародні договори з відповідними країнами. У випадку чинності такого договору, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном. Для цього платник повинен подати письмове підтвердження податкового органу іншої держави, що засвідчує факт сплати такого податку.

Зверніть увагу!

- зарахуванню підлягає сума фактично сплаченого за кордоном податку

- сума податку з іноземного доходу не може бути більшою за суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу платника.

Не можна зарахувати у зменшення суми річного податкового зобов’язання платника:

а) податки на капітал (приріст капіталу), податки на майно;

б) поштові податки;

в) податки на реалізацію (продаж);

г) інші непрямі податки незалежно від того, чи належать вони до категорії прибуткових податків або вважаються окремими податками згідно із законодавством іноземних держав.

ͽ Оподаткування спадщини та подарунків

Відповідальними особами за сплату податку від спадщини є спадкоємці. Вартість успадкованого майна включається до загального річного оподатковуваного доходу платника, що вказується в декларації, яку такий платник зобов’язаний подати в кінці року.

Зверніть увагу. Якщо спадкоємцем нерезидент, то податок він повинен сплатити до моменту нотаріального оформлення спадщини.

Механізм оподаткування спадщини наведений в таблиці 7.11

Таблиця 7.11

Оподаткування спадщини

Об’єкти спадщини		Ставки
об’єкт нерухомості		0%, якщо спадкоємець є інвалідом І групи, дитиною-інвалідом, дитиною-сиротою або позбавленою батьківського піклування	0%, якщо спадкоємці є членами сімї спадкодавця І ступеня споріднення 5%, якщо спадкоємці не є членами сімї спадкодавця І ступеня споріднення 15%, якщо спадкодавцем або спадкоємцем є нерезидент
б’єкт рухомого майна	предмет антикваріату. витвір мистецтва
	Дорогоцінні метали, прикраси
	будь-який транспортний засіб та приладдя до нього
	інші види рухомого майна
об’єкт комерційної влас-ності	цінні папери
	корпоративне право
	власність на цілісний майновий комплекс
	інтелектуальна власність
	майнові та немайнові права
Страхове відшкодування
Готівка і кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця		0%, якщо спадкоємець є інвалідом І групи, дитиною-сиротою або позбавленою батьківського піклування

Оподаткування подарунків.

Подарунки, отримані від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, які і будуть податковими агентами, оподатковуються за ставкою 15% (17%), у таких випадках:

• Якщо подарунок у негрошовій формі, він не обкладається ПДФО у вартості, що не перевищує 50% МЗП на 01.01 поточного року, а якщо його розмір більше 50% МЗП, то оподатковується сума перевищення.

• Якщо подарунок у грошовій формі, то весь розмір, незалежно від суми виплати, включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника

• Подарунки, отримані найманими працівниками від роботодавців, прирівнюються до зарплати. Тому база оподаткування зменшується на ЄСВ та ПСП за наявності.

Зверніть увагу. Якщо в даному випадку подарунок у грошовій формі – то база оподаткування дорівнює сумі таких грошових коштів; а якщо подарунок у негрошовій формі, то база оподаткування визначається виходячи із звичайної ціни з урахуванням «коефіцієнта»

• Подарунок особі, яка не є працівником даного підприємства – вартість подарунку прирівнюється до додаткового блага і обкладається ПДФО.

Подарунки, отримані від фізичних осіб не підприємців у вигляді коштів, майна, майнових та немайнових прав, вартості робіт, послуг – оподатковуються ПДФО так само, як спадщина.