Додаток в Приклад вирішення задачі

Задача. На підприємстві дооцінено основний засіб групи 1 на 50 %. Первісна вартість до дооцінки – 10 000 грн, знос – 4 000 грн. На підприємстві застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації. Строк корисного використання – 20 років. Через три роки після дооцінки основний засіб:

а) проданий за половину залишкової вартості з ПДВ;

б) розібраний і оприбутковані будівельні матеріали на суму 600 грн.

Зробити бухгалтерські проводки та податкові розрахунки.

Вирішення задачі:

У податкових розрахунках балансова вартість проданого основного засобу групи 1 прирівнюється до нуля.

Розраховуємо строк експлуатації до дооцінки у роках

4000 = (10 000 : 20) · х.

х = 8 років.

Основний засіб продано через три роки після дооцінки, отже загальний строк корисного використання основного засобу становив 11 років, або 44 квартали.

Для визначення валового доходу чи валових витрат від продажу основного засобу необхідно визначити на час продажу його залишкову податкову вартість.

Суму податкової амортизації (А_{податкова}) розраховують за формулою

А_{податкова} = ПВ – ПВ · (1 – Н_{податкова})^N,

де ПВ – первісна податкова вартість;

Н_{податкова} – податкова норма амортизації, коефіцієнт (для основних засобів групи 1 дорівнює 0,02);

N – кількість періодів (кварталів) нарахування податкової амортизації.

А_{податкова} = 10 000 – 10 000 · (1 – 0,02)⁴⁴ = 5 889 грн.

Залишкова податкова вартість дорівнює 4111 грн (10000 – 5889).

Необхідно визначити суму нарахованої амортизації у фінансовому обліку за останні три роки, яка буде дорівнювати дооціненій вартості поділеній на загальний строк корисного використання і помноженій на роки нарахування амортизації після до оцінки.

(15 000 : 20) · 3 = 2 250 грн.

Якби дооцінка не проводилась, то було б нараховано амортизації

(10000 : 20) · 3 = 1500 грн, або на 750 грн менше (2250 – 1500).

Відповідно до п. 21 П(с)БО 7 Основні засоби” при вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Перевищення сум попередніх дооцінок об’єкта основних засобів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об’єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об’єкта, що відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об’єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до регістрів аналітичного обліку основних засобів.

Загальна сума нарахованої амортизації за час до продажу становитиме:

4000 + 4000 · 50 % + 2250 = 8250 грн.

а) Основний засіб продано

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Дооцінка ОЗ
Дооцінена первісна вартість ОЗ	103	423	5000
Дооцінений знос ОЗ	423	131	2000
На протязі трьох років нарахована бухгалтерська амортизація	23	811	2250
	811	131	2250
Одночасно відображається зменшення додаткового капіталу	423	441	750
а) ОЗ проданий за половину залишкової вартості з ПДВ
Відображений дохід від реалізації основного засобу (15 000 грн – 6 000 грн – 2 250 грн) : 2	361	712	3375,00
Відображене податкове зобов’язання	712	641	562,50
Дохід списаний на фінансовий результат	712	793	2812,50
Списаний знос основного засобу	131	104	8250,00
Списана залишкова вартість основного засобу	943	104	6750,00
Залишкова вартість списана на фінансовий результат	793	943	6750,00
Одночасно на суму залишку додаткового капіталу збільшений нерозподілений прибуток (3000 – 750)	423	441	2250,00

У податкових розрахунках ціна продажу дорівнює 3375,00 грн, залишкова податкова вартість 4111 грн, отже будуть відображені валові витрати у сумі 736,00 грн.

б) Основний засіб розібрано

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Списаний знос об’єкта ОЗ	131	104	8250,00
Списана залишкова вартість основного засобу	976	104	6750,00
Залишкова вартість списана на фінансовий результат	793	976	6750,00
Списаний залишок дооцінки	423	441	2250,00
Оприбутковані будівельні матеріали	205	746	600,00
Дохід від надходження будівельних матеріалів списаний на фінансовий результат	746	793	600,00

У податкових розрахунках, відповідно до пп. 8.4.10 ст. 8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, у разі ліквідації окремого об'єкта основного фонду групи 1 за рішенням платника податку та наявності відповідних документів про його знищення, розібрання або перетворення іншими способами, внаслідок чого такий об’єкт не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням, балансова вартість такого окремого об'єкта основних фондів групи 1 включається до складу валових витрат.

Тобто, валові витрати слід збільшити на суму 4111 грн (10 000 – 5 889).