Вопрос 17. Сущность стандарт-костинга. Отличие от нормативных учета затрат в чем отличия нормативного метода учета затрат и калькулирования от учета фактических издержек?

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета затрат предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Бухгалтер имеет дело с нормативной с/с и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на отражение фактической с/с продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической с/сявляется традиционным для отечественных предприятий.

Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Отсюда вывод о нецелесообразности использования метода учета фактических затрат для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного контроля. Более приемлем вариант учета нормативных затрат.

Нормативный метод означает исчисление с/с с помощью данных о нормативах затрат по каждой статье калькуляции. На Западе этот метод получил название Standard Costing.

Нормативный метод учета применяется, как правило, на предприятиях с массовым, крупносерийным и серийным типом производства, с ограниченной номенклатурой выпуска, относительно стабильными условиями производственной деятельности, хорошо организованной нормативной базой.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования с/с продукции характеризуется тем, что виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется учет изменений норм и отклонений фактических затрат от нормативных по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам и виновникам. Нормируются затраты, связанные как с производством, так и с продажами продукции. Нормативный метод предусматривает предварительное составление нормативной калькуляции в разрезе статей затрат по каждому объекту калькулирования на основе действующих в организации текущих норм, нормативов и смет.

При нормативном учете производится оценка по действующим нормам остатков незавершенного производства на начало месяца, затрат за месяц, брака и выпуска готовой продукции. Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце. Если в течение месяца произошли изменения текущих норм, оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца пересчитывается согласно этим изменениям. Это необходимо для того, чтобы нормативная с/с незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет калькулировать фактическую с/с путем прибавления к нормативной с/с (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений по каждой статье. В то же время системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, а также их виновников.

Отклонения от норм – это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия). Отрицательные отклонениявозникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.д.). Положительные отклонения являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.).

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирование, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам (материальных, на оплату труда производственных рабочих). Отклонения по косвенным расходам выявляются, как правило, расчетным путем.

Наряду с позаказным, попроцессным и попередельным методами калькулирования нормативный метод выделяется отдельно, в то же время все вышеназванные методы могут быть нормативными.

В учетной политике организаций, применяющих нормативный метод, закрепляется применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого отражается фактическая производственная с/с (в корреспонденции со счетом 20), а по кредиту – нормативная с/с (в корреспонденции со счетами 43 и 90). По счету 40 определяются отклонения фактической с/с от нормативной. В конце месяца отклонения фактической с/с от нормативной списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «С/с продаж», при этом экономия списывается методом «красное сторно».

Все затраты учитываются на счетах БУ в нормативных оценках. Сначала поступившие материалы учитываются на складе по нормативной цене, затем они списываются в производство, затем на склад готовой продукции.

Порядок применения нормативного метода можно представить следующим образом:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции с/с по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу, содержащую нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для нужд управления. (При планировании о/п и о/х расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для о/п расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат).

2. Ведение учета изменений, вносимых в текущие нормы в результате организационно-технических мероприятий и определение влияния этих изменений на с/с продукции.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической с/с выпущенной продукции как суммы нормативной с/с, отклонений от норм и изменений норм.

,

где С_ф – фактическая с/с продукции (работ, услуг);       С_н – нормативная с/с продукции (работ, услуг);       Н_о – отклонения от норм (экономия, перерасход);       Н_и – изменения норм.

Соблюдение данного алгоритма учета и калькуляции с/с – достаточно трудоемкий процесс. Однако он позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

ВОПРОС 18. ОТКЛОНЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ ОТ ИХ НОРМАТИВНЫХ ЗНАЧЕНИЙ И ИХ АНАЛИЗ КАК СРЕДСТВО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ. ВЫЧИСЛЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ, ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ И ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ