Страхование работников
Начисление и перечисление страховых премий при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.
При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику. Эта операция в учете фирмы-страхователя не отражается.
Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Задолженность перед участниками (акционерами)
по выплате доходов
В качестве задолженности фирмы перед собственниками фирмы (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам, отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Эти лица могут и не быть учредителями вашей фирмы. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:
Дебет 84 Кредит 75
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.
Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.
В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).
Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша фирма должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента - по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.
НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:
- при выплате дивидендов физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 9%;
- при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 9%, иностранных организаций - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 г. перечислены в Письме Минфина России от 23 марта 2011 г. N 03-08-05.
Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.
До тех пор пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.
При начислении налога в учете следует сделать проводки:
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - юридическим лицам;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - физическим лицам;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - работникам организации.
Выплату дивидендов отражают записью:
Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)
- выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).
Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:
- Иванов - 75% уставного капитала;
- Петров - 25% уставного капитала.
Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 75 000 руб.;
- Петрову - 25 000 руб.
Иванов является работником ООО "Пассив".
Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70
- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;
Дебет 84 Кредит 75
- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.
Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (100 000 руб. = 75 000 руб. + 25 000 руб.) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.
Срок для выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения. При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды.
Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:
Дебет 75 Кредит 84
- восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.