Как учесть расчеты по страхованию

По этой статье расходов учитывают кредиторскую задолженность по имущественному страхованию фирмы и добровольному личному страхованию работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.

Имущественное страхование бывает двух видов:

- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

- добровольное (по решению организации).

Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию - в размерах, установленных законом или международной конвенцией тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Страхование имущества

Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

К нему необходимо открыть субсчета второго порядка:

- 76-1-1 - расчеты по страховой премии;

- 76-1-2 - расчеты по страховому возмещению.

Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76-1-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

В качестве расходов на страхование имущества укажите кредитовое сальдо по субсчету 76-1-1, не списанное на конец отчетного периода.

Оплата страховой премии (вознаграждения страховой компании по договору страхования) учитывается по дебету субсчета 76-1-1:

Дебет 76-1-1 Кредит 50 (51, 52)

- оплачена страховая премия.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1-2

- поступила сумма страхового возмещения.

Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:

Дебет 76-1-2 Кредит 10 (01, 41, 43...)

- списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, подлежит ремонту, то расходы на ремонт также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:

Дебет 76-1-2 Кредит 23 (10, 70, 69, 60...)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.

На сумму таких потерь нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76-1-2

- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.

На сумму этого превышения сделайте в учете запись:

Дебет 76-1-2 Кредит 91-2

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. ООО "Пассив" на текущий год застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В III квартале текущего года на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

В III квартале бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1-2

- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76-1-2 в сумме 600 000 руб.

В IV квартале "Пассив" отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:

- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

В IV квартале надо сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 23 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 23 Кредит 70 (69)

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 76-1-2 Кредит 23

- 400 000 руб. (300 000 - 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 54 000 руб. - НДС принят к вычету (Письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-07-11/321);

Дебет 76-1-2 Кредит 91-1

- 200 000 руб. (600 000 - 400 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.