Прочие кредиторы
По этой статье расходов покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.
В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т.д.
Экспортные пошлины отразите по дебету счета 90 "Продажи":
Дебет 90-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам",
- начислена ввозная таможенная пошлина.
Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 76, субсчет "Расчеты по ввозным таможенным пошлинам",
- начислена ввозная таможенная пошлина при импорте материальных ценностей.
Платежи за загрязнение окружающей среды, как правило, начисляют в соответствии с местонахождением источников загрязнений:
Дебет 20 (23, 29...) Кредит 76, субсчет "Плата за негативное воздействие на окружающую среду",
- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Как отразить полученный аванс
Сумму аванса, которую вы получили от покупателя, отразите по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.
При поступлении аванса сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС с полученного аванса.
Внимание! Расчеты по НДС не имеют отношения к расчетам с покупателем (заказчиком), поэтому они отражаются на разных счетах с суммами авансов.
Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса.
По строке 1520 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 118 тыс. руб.
Как отразить расчеты с подотчетными лицами
Для этого нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась, или истратили денег больше, чем им было выдано.
Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:
Дебет 71 Кредит 50
- выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.
Сотрудник, получивший деньги, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.
Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.
Покупка подотчетными лицами ценностей
(оплата работ, услуг)
При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:
Дебет 08 (10, 41) Кредит 71
- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.
Если подотчетным лицом оплачены работы или услуги для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства (например, ремонт производственного инструмента), то затраты отражаются проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если деньги израсходованы на оплату расходов, связанных с управленческой деятельностью (например, ремонт оргтехники, услуги нотариуса), то эту операцию отражают так:
Дебет 25 (26) Кредит 71
- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 71
- затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе внереализационных расходов.
Сумму НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отражают проводками:
Дебет 19 Кредит 71
- учтена сумма НДС по расходу подотчетного лица, выделенная в документах продавцов.
Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.
Такую операцию отражают записью:
Дебет 71 Кредит 50
- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы (перерасход).
Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 1520 баланса.
Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 руб.
На подотчетную сумму Петров приобрел материалы в розничной торговле. Стоимость материалов - 11 800 руб. В кассовом чеке указано, что НДС в стоимости материалов составляет 1800 руб. Однако счет-фактуру Петрову не выдали, поскольку покупку он совершал от своего имени (не имея доверенности от "Пассива").
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 7000 руб. - выданы деньги Петрову в подотчет;
Дебет 10 Кредит 71
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 71
- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании чека ККМ;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1800 руб. - НДС по оприходованным материалам списан на расходы, не принимаемые в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ).
По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 4800 руб. (11 800 - 7000). Его надо показать по строке 1520 баланса.
Если "Пассив" возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:
Дебет 71 Кредит 50
- 4800 руб. - возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.
В этой ситуации по строке 1520 баланса ставят прочерк.
Работник может произвести оплату продавцу (поставщику или подрядчику) на основании доверенности, выданной фирмой. В этом случае продавец оформляет первичные документы на покупку и счет-фактуру на имя фирмы. Поэтому нужно применить проводки:
Дебет 60 (76) Кредит 71
- подотчетным лицом выполнено поручение фирмы по оплате товаров (работ, услуг) контрагента (утвержден авансовый отчет);
Дебет 10 (41, 20, 91...) Кредит 60 (76)
- оприходованы товары (работы, услуги), полученные (принятые) работником по доверенности;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- принят к учету НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- НДС принят к вычету.