Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:
- поставщиками и подрядчиками;
- персоналом фирмы;
- государственными внебюджетными фондами;
- бюджетом по налогам и сборам;
- прочими кредиторами.
В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.
Поставщики и подрядчики
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Формирование задолженности
Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).
На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса "Актива" нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб. (120 тыс. руб.).
Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:
Дебет 08 (10, 20, 41...) Кредит 60
- оприходованы приобретенные материальные ценности;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет по НДС;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",
- выдан вексель поставщику (подрядчику);
Дебет 60, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51, 52, 55...)
- погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.
Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность перед поставщиком.
Пример. В отчетном году ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.
В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.
В учете "Сатурна" эту операцию нужно отразить так:
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - отражен НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",
- 11 800 руб. - поставщику выдан собственный вексель;
Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",
- 1000 руб. (12 800 - 11 800) - отражен дисконт по векселю.
На конец года задолженность погашена не была. В балансе "Сатурна" по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (12 800 руб. = 10 000 руб. + 1800 руб. + 1000 руб.).
Списание кредиторской задолженности
Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:
- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот свой долг);
- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.
Списание кредиторской задолженности отражают записью:
Дебет 60 Кредит 91-1
- списана кредиторская задолженность.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.
Когда кредиторскую задолженность выгодно списать
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.
Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 59 000 руб. Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.
Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).
Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Сумму задолженности в годовом балансе "Пассива" отражать не нужно.
После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:
120 000 руб. = 59 000 руб. + 61 000 руб.
Налог на прибыль "Пассиву" платить не придется.
Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно
Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.
Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль (п. 1 Письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.
По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю. Это установлено ст. 200 Гражданского кодекса.
Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг. Это должно быть подтверждено письменно - письмом или актом сверки расчетов за подписью руководителя фирмы. Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.
Задолженность перед персоналом организации
По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.
Как начислить зарплату
Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.
Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.
Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы собственными силами.
Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
Пример. ООО "Пассив" занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 30 000 руб.
Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.
Согласно договору аренды в обязанности "Пассива" входит охрана этих помещений.
Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 10 000 руб.
В учете нужно сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата производственному персоналу организации;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.
В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 40 тыс. руб. (40 000 руб. = 30 000 руб. + 10 000 руб.).