Как отразить задолженность, оформленную векселем

Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.

Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда - в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- получен от покупателя вексель;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",

- покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются - для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 91-1

- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику);

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных",

- принят к вычету НДС с аванса.

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разд. I "Внеоборотные активы" баланса (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01) - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- зачтен аванс в оплату поставки;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС с полученных товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68

- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Пример. ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). После отгрузки товаров "Актив" должен перечислить остальную сумму - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 68, Кредит 76, субсчет "НДС с выданных авансов",

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса.

После получения товаров делаем проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",

- 300 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",

- 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",

- 118 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с выданных авансов", Кредит 68

- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.