Строка 1150 "Финансовые вложения"

В строке 1150 "Финансовые вложения" баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Обратите внимание: по строке 1150 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

Как учесть ценные бумаги

Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1150 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если ваша фирма образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе покажите первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Ценные бумаги могут быть получены:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения.

Покупка ценных бумаг

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу;

- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;

- вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

- биржевой сбор (комиссия);

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (скажем, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 58 "Финансовые вложения" на субсчетах:

- 1 "Паи и акции";

- 2 "Долговые ценные бумаги".

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".

При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:

Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Внимание! Правила наличных расчетов запрещают расходовать кассовую выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на покупку ценных бумаг.

Таким образом, в строке 1150 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Строй-инв". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 100 000 руб. - приняты к учету акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 руб. = 100 000 руб. + 11 800 руб.).