Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 1130 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%).

Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично - от остаточной стоимости станка на начало каждого года.

Внимание! В течение срока полезного использования полностью списать первоначальную стоимость основного средства по этому способу невозможно. Но если остаточная стоимость объекта стала несущественной, его амортизацию можно не продолжать, а доначислить единовременно, так чтобы остаточная стоимость объекта стала нулевой. Такая учетная политика отвечает требованию рациональности.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования

При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐

│ │ │ Количество лет,│ │ Сумма чисел │ │ │

│ Годовая │ │ оставшихся │ │ лет срока │ │Первоначальная│

│ сумма │ = │ до конца срока │ : │ полезного │ x │ стоимость │

│амортизации│ │службы основного│ │использования│ │ основного │

│ │ │ средства │ │ основного │ │ средства │

│ │ │ │ │ средства │ │ │

└───────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘

Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка - пять лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 1130 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему

выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.

Пример. В сентябре отчетного года ЗАО "Актив" приняло к учету станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. Согласно технической документации станок рассчитан на выпуск 1000 единиц готовой продукции.

Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

В связи с этим по станку должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 800 руб. - начислена амортизация станка.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1130 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 тыс. руб. (109 200 руб. = 120 000 руб. - 10 800 руб.).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию по основным средствам,

бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования обычно сокращается. Его можно рассчитать так:

┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │

│ использования │ = │использования нового│ - │ эксплуатации │

│ подержанного │ │ основного средства │ │ основного средства │

│основного средства│ │ │ │ прежним владельцем │

└──────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘

Срок полезного использования нового объекта можно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.

Пример. В сентябре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был включен в состав основных средств в ноябре 2011 г.

По Классификации основных средств бухгалтер определил, что срок полезного использования нового станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит четыре года (10 - 6), или 48 месяцев (4 года x 12 мес.).

Месячная норма амортизации по станку составит:

100% : 48 = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. x 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 1130 указывают остаточную стоимость станка в сумме 117 тыс. руб. (117 500,4 руб. = 120 000 руб. - 2499,6 руб.).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Как начислить амортизацию по расконсервированным

основным средствам

По основным средствам, которые переведены на консервацию сроком более трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он включен в состав основных средств в январе 2006 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 г. (84 мес.).

Норма месячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) x 100% = 1,19%.

В сентябре 2006 г. станок был переведен на консервацию.

Период консервации - шесть месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 г.

Как начислить амортизацию по реконструированным

или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако в целях налогообложения он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Пример. В году, предшествующем отчетному, ООО "Пассив" купило компьютер и установило для него срок его полезного использования - три года. В отчетном году компьютер был модернизирован.

По Классификации срок использования ЭВМ - свыше двух лет до трех лет включительно. "Пассив" вправе увеличить срок полезного использования компьютера в целях бухгалтерского учета. Но в налоговом учете срок, больший чем три года, для него установить уже нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

┌────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ │ │ Оставшийся срок полезного │ │ │

│100%│ : │ использования основного │ = │ Годовая норма амортизации │

│ │ │ средства │ │ │

└────┘ └───────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб.

Срок полезного использования был установлен "Активом" в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В 2009 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. - 48 000 руб.) x 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.

В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Приобретение доходных вложений

Первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:

- в соответствии с договором продавцу;

- за доставку и монтаж;

- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества, и т.д.

Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делают записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51...)

- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...)

- учтен НДС по этому имуществу.

После того как имущество будет пригодно к эксплуатации, сделайте проводку:

Дебет 03 Кредит 08

- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, включено в состав доходных вложений в материальные ценности.

Пример. Основной вид деятельности ООО "Пассив" - предоставление в аренду строительных машин.

В отчетном году "Пассив" приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован экскаватор;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по экскаватору;

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 1000 руб. - оплачена государственная пошлина за регистрацию экскаватора;

Дебет 08 Кредит 68

- 1000 руб. - пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.

Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию - например, если он не полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно отразить по строке 1170 годового бухгалтерского баланса.

Если же все необходимые капитальные вложения в экскаватор завершены, то бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 03 Кредит 08

- 400 000 руб. - экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;

Дебет 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 19-1

- 72 000 руб. - НДС принят к вычету.

А далее экскаватор подлежит амортизации, как если бы он учитывался в составе основных средств.

В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1140 бухгалтерского баланса.

Внимание! В новой форме бухгалтерского баланса не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 капитальные вложения показывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).