Переоценка

Ваша фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:

Дебет 91-2 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 91-2

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб. По состоянию на 31 января 2011 г. вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Руководствуясь старой редакцией ПБУ 6/01, действовавшей в начале 2011 г., бухгалтер "Актива" применил проводки:

Дебет 84 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена первоначальная уценка станка;

Дебет 02 Кредит 84

- 1000 руб. - отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой.

Изменение правил переоценки в ПБУ 6/01 не требует корректировки этих учетных записей. Ведь в соответствии с новым порядком бухгалтер отражал переоценку по состоянию на конец прошлого года, а изменение учетной политики в текущем году как раз и производится путем корректировки входящего остатка по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного года бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91 Кредит 02

- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

Внимание! В 2011 г. ваша фирма могла произвести переоценку основных средств по состоянию на начало 2011 г., руководствуясь редакцией ПБУ 6/01, действовавшей с начала года. С марта 2011 г. ПБУ 6/01 действует в новой редакции, допускающей переоценку лишь по состоянию на конец отчетного года. Формально переоценка по состоянию на 1 января 2011 г. теперь не предусмотрена. Но ее результаты в равной мере относятся к 31 декабря 2010 г. Поэтому их нужно отразить в учете и отчетности по правилам об изменении учетной политики, обусловленном изменением нормативного правового акта (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). При этом следует ориентироваться на порядок учета, предусмотренный новой редакцией ПБУ 6/01.

В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок.

По состоянию на начало 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на конец 2011 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Записи, произведенные на начало 2011 г., относящиеся к первоначальной дооценке, не требуют пересмотра. Для этих операций учетная политика не изменялась.

А результаты переоценки станка по состоянию на конец 2011 г. бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91-2

- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

Обратите внимание: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество.

Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств понизилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В отчетном году фирма решила его переоценить.

В результате переоценки по состоянию на 31 декабря 2011 г. стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2012 г., которая войдет в расчет налоговой базы по налогу на имущество, составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" должен рассчитывать с учетом новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).

Обратите внимание: дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Кроме того, таким путем можно повысить стоимость чистых активов. Правда, при этом возрастут платежи по налогу на имущество.