Строка 1130 в 2011г "Основные средства" в 2012- Строка 1150

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1130 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности.

Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

- фирма не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- в обмен на неденежные ценности;

- создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Обратите внимание. Из п. 8 ПБУ 6/01 исключено упоминание о регистрационных сборах, уплаченных в связи с приобретением (получением) прав собственности на объекты основных средств. В законодательстве такие сборы теперь не предусмотрены.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному. Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 08-1 "Приобретение земельных участков";

- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

………….

- 08-7 "Приобретение взрослых животных".

-08-8 «Выполнение НИиОКР»;

С 2012

-08-9 «Материальные поисковые активы»;

-08.10 «Нематериальные поисковые активы»

-08.11…..

Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

Если ваша фирма является налогоплательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является налогоплательщиком НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отразите проводками:

Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7),

- объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Пример. В октябре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок и расходы на его доставку и монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - произведен налоговый вычет по НДС.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1130 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Как учесть купленные основные средства,

которые подлежат госрегистрации

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По ст. 164 ГК РФ регистрации подлежат сделки с землей и другой недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества.

Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:

- воздушные и морские суда;

- суда внутреннего плавания;

- космические объекты;

- предприятие как имущественный комплекс в целом.

Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч;

- тракторы;

- самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним.

Приобретенные транспортные средства имеют государственный регистрационный знак "Транзит", не препятствующий их эксплуатации. Поэтому учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело прицеп для самоходной дорожно-строительной машины. Стоимость прицепа - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Государственные пошлины в сумме 700 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачены в день покупки. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость прицепа (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по прицепу;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 700 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию;

Дебет 08-4 Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",

- 700 руб. - плата за регистрацию прицепа учтена в его первоначальной стоимости;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 100 700 руб. - прицеп зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 18 000 руб. - произведен налоговый вычет по НДС (согласно счету-фактуре продавца).

Первоначальную стоимость прицепа 101 тыс. руб. (100 700 руб.) указывают по строке 1130 баланса "Актива" за отчетный год.

Если госпошлины уплачиваются позднее месяца приобретения транспортного средства, то их признают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Государственная пошлина за регистрацию".

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" приобрело у физического лица автомобиль. Стоимость автомобиля - 150 000 руб., НДС не облагается. Государственные пошлины в сумме 1800 руб. за регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачены в следующем месяце (т.е. в декабре). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 150 000 руб. - учтена стоимость автомобиля;

Дебет 08-4 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию",

- 1800 руб. - признана обязанность по уплате регистрационных госпошлин;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 151 800 руб. (150 000 + 1800) - автомобиль зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 1800 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию;

Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",

- 1800 руб. - отражено исполнение ранее признанной обязанности.

Первоначальную стоимость автомобиля (151 800 руб.) в тыс. руб. за минусом амортизации указывают по строке 1130 баланса "Пассива" за отчетный год.

Внимание! Начиная с отчетности 2011 г. объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы").

Как учесть купленные основные средства

стоимостью не дороже 40000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ (как инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерский баланс не включают.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Сейф сразу же используется кассиром.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

Дебет 15 Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;

Дебет 10-9 Кредит 15

- 6000 руб. (5000 + 1000) - сформирована фактическая себестоимость сейфа;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 6000 руб. - списаны затраты, относящиеся к сейфу;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 1080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачены сейф и работы по его установке.

В балансе "Пассива" за отчетный год стоимость сейфа не отражают.

Внимание! В налоговом учете стоимостный лимит в сумме 40000 руб. установлен для всех основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как учесть купленные подержанные основные средства

Если ваша фирма купила объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражают так же, как обычную покупку новых объектов.

Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при определении нормы амортизации.

Как учесть основное средство,

состоящее из нескольких частей

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело персональный компьютер. В товарной накладной указана стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 48 380 руб. (в том числе НДС - 7380 руб.);

- монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);

- клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

- мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Итого стоимость компьютера - 52 982 руб. (в том числе НДС - 8082 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер "Актива" должен включить их в один инвентарный объект.

Эту операцию отражают записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 44 900 руб. (52 982 - 8082) - оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 8082 руб. - учтена сумма НДС, отраженная в товарной накладной;

Дебет 60 Кредит 51

- 52 982 руб. - оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19-1 Кредит 71

- 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании авансового отчета подотчетного лица).

Компьютер пригоден к использованию, поэтому бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

- 45 150 руб. (44 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 8127 руб. (8082 + 45) - произведен налоговый вычет НДС.

В балансе за отчетный год по строке 1130 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 45 тыс. руб. (45 150 руб.).

Учитывать разные части основного средства как единый инвентарный объект зачастую неудобно, да и невыгодно фирме. Дело в том, что организация не вправе включить стоимость купленных предметов в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 руб. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то их отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 при наличии у одного объекта "нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.

Так разрешено поступать и в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом продолжительности его использования предыдущим собственником) - 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике "Актива" установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 10-9 Кредит 60

- 40 000 руб. - принят к учету компьютер;

Дебет 10-9 Кредит 60

- 3000 руб. - принят к учету принтер;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 43 000 руб. (40 000 + 3000) - компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.

Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме N М-11, утвержденной тем же Постановлением Госкомстата.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют, и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества.

Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. А во-вторых, фирма сэкономит налог на имущество. Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.