2. Классификация налогов
Поскольку налоги имеют множество различных характеристик, их классификации весьма разнообразны. Для теории государственных финансов наиболее важны следующие классификации.
1. По макроэкономической сущности (на товары, на ресурсы производства, на доходы). От этого зависят экономические последствия обложения, характер его влияния на объем производства, инвестиции и т.д.
2. По месту возникновения, или по принципиальным источникам (объектам) обложения:
а) поступления и доходы фирм: НДС (частично), налог с продаж, экспортные пошлины, налог на прибыль;
б) расходы фирм: отчисления в социальные фонды, налог на добычу полезных ископаемых, импортные пошлины, НДС с импорта, налог на имущество организаций и др.;
в) поступления и доходы домохозяйств: НДФЛ, налог на вмененный доход, налог на имущество и др.;
г) расходы домохозяйств: акцизы, импортные пошлины, НДС (частично).
3. По способу изъятия средств налогоплательщика:
а) кадастровый, то есть по данным государственного учета объектов налогообложения (земельный, на имущество физических лиц),
б) у места возникновения дохода (например, НДФЛ на зарплату, взносы в соц. фонды с зарплаты);
в) в момент совершения расходов (акциз, отчасти НДС);
г) декларационный (на прибыль организаций, отчасти НДФЛ и НДС),
д) расчетный (когда налоговый орган сам определяет ожидаемый доход, и за него нужно платить налог – налог на вмененный доход и т.п.).
От этих факторов во многом зависят затраты на сбор и уровень собираемости налога.
4. По отношению к налоговой базе или к общим доходам налогоплательщика: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Так, «плоский» НДФЛ является почти пропорциональным к налоговой базе и слабо регрессивным по отношению к общим доходам налогоплательщика; акцизы – пропрорциональными в первом отношении и регрессивными во втором; отчисления в социальные фонды – регрессивными в обоих отношениям и т.д.
3. Основные налоги в России
Наибольшее значение для российского бюджета имеют следующие налоги (в 2011 г. их объем составлял от 1,5 до 3,7 трлн руб., или от 2,7% до 6,8% ВВП):
1) экспортные пошлины на нефть и газ;
2) взносы в социальные фонды;
3) налог на прибыль организаций;
4) налог на добычу полезных ископаемых;
5) НДФЛ;
6) НДС;
7) НДС на импорт.
Эти налоги в сумме дают более 90% всех налоговых поступлений. Помимо их, существует много других налогов (на имущество организаций, акцизы, земельный, водный и т.д.).
Основные налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ (2011 г.)
Статьи дохода бюджета |
млрд руб. |
в % к итогу |
в % к ВВП |
Налог на добычу полезных ископаемых (нефть и газ) |
2043 |
11,15 |
3,74 |
Экспортные таможенные пошлины на нефть, газ и нефтепродукты |
3712 |
20,27 |
6,80 |
Итого нефтегазовые доходы |
5755 |
31,42 |
10,54 |
Налог на прибыль организаций |
2271 |
12,40 |
4,16 |
Налог на доходы физических лиц |
1996 |
10,90 |
3,66 |
Налоги на совокупный доход |
234 |
1,28 |
0,43 |
Итого налоги на доход |
4501 |
24,57 |
8,25 |
Страховые взносы |
3528 |
19,26 |
6,46 |
НДС |
1754 |
9,57 |
3,21 |
Акцизы |
604 |
3,30 |
1,11 |
Итого косвенные налоги на товары |
2357 |
12,87 |
4,32 |
НДС на импорт ( = импортные пошлины) |
1497 |
8,17 |
2,74 |
Налоги на имущество |
678 |
3,70 |
1,24 |
Итого |
18317 |
100,00 |
33,56 |