Тема 6. Налоговая система
1. Сущность и основные характеристики налогов
Юридическое определение налога дано в НК РФ:
«налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им … денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
С позиций экономики можно сказать проще:
«налог – это любой обязательный регулярный платеж в пользу государства».
[обязательный – значит, не зависящий от каких-либо отношений с госструктурами коммерческого характера (например, аренда гос. имущества или покупка гос. пакетов акций при приватизации), которых могло бы и не быть и т.д.; регулярный – значит не экстраординарный, не связанный с какими-то особыми обстоятельствами (штрафы, военные контрибуции и т.п.)]
Налоги могут иметь разную форму:
собственно налога (с дохода или имущества);
взноса в централизованные фонды;
пошлины за право осуществления тех или иных операций;
сбора за различные услуги государственных органов (регистрацию компаний, выдачу лицензий и т.д.);
государственной ренты;
принудительного займа и т.д.
Суть налога от этого не меняется (хотя определенные нюансы и появляются). Важно отметить, что далеко не всегда внешнее обличье налога соответствует его сущности. Например, НДС с импорта больше похож на импортную пошлину, налог на добычу полезных ископаемых по нефти и газу – на экспортную пошлину, взнос в пенсионный фонд – на налог за пользование ресурсом (в отношении фирм) или принудительный страховой платеж (в отношении работников) и т.д.
К основным характеристикам (элементам) налогов относятся:
1) субъект налога – лицо, у которого возникает обязательство по уплате налога (налогоплательщик);
2) носитель налога – лицо, из дохода которого фактически уплачивается налог;
3) объект налогообложения – факт (действие, событие, состояние), приводящий к возникновению налогового обязательства – например, получение дохода, реализация продукции и т.п.;
4) налоговая база – количественная характеристика объекта налогообложения (в натуральных или стоимостных единицах), на основе которой определяется сумма налога, подлежащая уплате;
5) налоговый период – отрезок времени, за который проводится расчет налоговой базы и на конец которого определяется величина налогового обязательства;
6) ставка налога – величина налоговых начислений в расчете на единицу измерения налоговой базы;
7) налоговые льготы – предоставляемые различным категориям налогоплательщиков преимущества по исполнению налоговых обязательств (обычно речь идет о праве платить налог в уменьшенном размере или не платить его вовсе).
Например, в России по НДС: основной субъект – коммерческие компании и индивидуальные предприниматели; носитель – сами компании и покупатели конечной продукции; основной объект – реализация продукции на территории РФ; налоговая база – разность между стоимостью реализованной продукции и материальными затратами; налоговый период – квартал; налоговая ставка в большинстве случаев – 18%.
Налог на добычу полезных ископаемых (нефть): субъект – компании, занимающиеся добычей нефти; носитель – тот же; объект – добыча нефти, налоговая база – объем добычи нефти в тоннах (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной); налоговый период – месяц; ставка – точная цифра в рублях на 1 т, с поправкой на коэффициент, учитывающий мировые цены на нефть; льготы предоставляются компаниям, ведущим добычу на участках с незначительным объемом запасов или на тех, где основной запас уже выработан.