3.3 Счета синтетические, аналитические и их взаимосвязь

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Счета, на которых отражаются только обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета, называют синтетическими счетами (синтез – соединение, обобщение, сведение частей в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Например, на синтетическом счете «Материалы» нашли отражение следующие суммы, свидетельствующие о наличии и движении всех материалов, имеющихся на складе организации:

Д счет «Материалы» К
Сна нач. – 150 000
1) 30 000 3) 40 000	2) 20 000 4) 60 000
Об. – 70 000 Скон. – 140 000	Об. – 80 000

Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества необходима более подробная информация. Для этого используются аналитические счета, открываемые к синтетическому счету, которые ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.

В нашем примере, допустим, на синтетическом счете «Материалы» учитывается сталь в тоннах и пиломатериалы в куб. метрах.

На счетах аналитического учета суммы хозяйственных операций будут отражены следующим образом:

Д счет «Сталь» - цена 50 т.р. К							Д счет «Пиломатериалы» - цена 25 т.р. К
№	Кол-во, т.	Сумма, руб.	№	Кол-во, т.	Сумма, руб.		№	Кол-во, куб.м.	Сумма, руб.	№	Кол-во, куб.м.	Сумма,руб.
Сн	2 400	120 000					Сн	1 200	30 000
1) 3)	300 500	15 000 25 000	2) 4)	300 1 000	15 000 50 000		1) 3)	600 600	15 000 25 000	2) 4)	200 400	5 000 10 000
Об.	800	40 000	Об.	1 300	65 000		Об.	1 200	30 000	Об.	600	15 000
Ск	1 900	95 000					Ск	1 800	45 000

Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов. Эта взаимосвязь отражена в табл. 14.

Таблица 14

Взаимосвязь синтетического счета

и открытых к нему его аналитических счетов

Элементы счетов	Синтетический счет «Материалы»	Аналитические счета
		Сталь	Пиломатериалы	Всего
Сн.	150 000	120 000	30 000	150 000
Обд.	70 000	40 000	30 000	70 000
Обк.	80 000	65 000	15 000	80 000
Ск.	140 000	95 000	45 000	140 000

Примечание. Об.д – дебетовый оборот, Об.к – кредитовый оборот.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчет – это способ группировки информации, отраженной на аналитических счетах. Например: счет «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части».

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует взаимосвязь:

• на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

• структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

• итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического чета, объединяющего их;

• аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, к которому они открыты.

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета.

Используя цифровой материал журнала регистрации (таблица 13) составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 15):

Таблица 15

Оборотная ведомость за отчетный период текущего года (руб.)

Наименование бухгалтерского счета	Начальный остаток		Обороты за месяц		Конечный остаток
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Материалы	3 000		70 000		73 000
Касса	200		80 000	50 000	30 200
Расчетные счета	80 000			80 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2 400	2 000		70 000	2 400	72 000
Расчеты с персоналом по оплате труда		82 400	58 200			24 200
Расчеты по налогам и сборам		1 200		8 200		9 400
Итого	85 600	85 600	208 200	208 200	105 600	105 600

В графе «Начальный остаток» отражены суммы остатков активных и пассивных счетов. В следующей графе «Обороты за месяц» отра­жаются суммы оборотов по данным обработанных счетов за отчетный период. В графе «Конечный остаток» отражаются суммы конечного сальдо обработанных счетов.

После заполнения оборотной ведомости обязательно подсчитывают итоги. Должно получиться три пары равенства. Если этого совпа­дения нет, значит, допущена или арифметическая ошибка, или ошибка при составлении бухгалтерской проводки. Кроме того, итог оборотов должен совпасть с итогом по регистрационному журналу. Если этого совпадения нет, значит пропущена (не нашла отражение на счетах) сумма по какой-то хозяйственной операции.

Помимо оборотных ведомостей по синтетическим счетам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическому счету.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического и аналитического учета о наличии активов и пассивов организации заполняются все формы бухгалтер­ской отчетности.