2.2 Изменения статей бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе предпринимательской деятельности организации многочисленные хозяйственные операции вызывают изменение состояния имущества и его источников. При этом, не нарушается равенство итогов актива и пассива баланса. В то же время суммы в размере отдельных статей бухгалтерского баланса и его валюта могут меняться. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает не менее чем две статьи баланса. При этом, две статьи баланса могут находиться либо в активе, либо в пассиве либо одна в активе, другая в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции, влияющие на баланс, объединяют в четыре типа.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на примере следующего баланса (табл. 8):

Таблица 8

БАЛАНС ОАО «РИФ»

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс.руб.
Материалы	50	Уставный капитал	3
Касса	10	Нераспределенная прибыль	27
Расчетный счет в банке	40	Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров	55
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации	15
БАЛАНС	100	БАЛАНС	100

Первый тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей актива. При этом, валюта баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму) в суммовом выражении не меняется.

Например, для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 5 000 руб. Согласно этой операции затрагиваются две статьи актива баланса: статья «Расчетный счет» и статья «Касса». По статье «Касса» сумма увеличивается, а по статье «Расчетный счет» уменьшается на эту сумму. В результате этой хозяйственной операции происходят изменения только в активе баланса («Касса»: + 5 000 руб.; «Расчетный счет в банке»: - 5 000 руб.). Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции не меняется (табл. 9).

Таблица 9

БАЛАНС ОАО «РИФ»

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс.руб.
Материалы	50	Уставный капитал	3
Касса – увеличение денежных средств в кассе (+)	15 (10+5)	Нераспределенная прибыль	27
Расчетный счет в банке – уменьшение денежных средств на расчетном счете (-)	35 (40-5)	Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров	55
И зменение статей актива		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации	15
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения.
БАЛАНС	100	БАЛАНС	100

Второй тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей пассива. При этом, валюта баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму) в суммовом выражении не меняется.

Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 2 000 руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой хозяйственной операции затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: статья «Нераспределенная прибыль» в сторону уменьшения и статья «Резервный капитал» в сторону увеличения. В результате хозяйственной операции произошли изменения только в пассиве баланса («Резервный капитал»: + 2 000 руб.; «Нераспределенная прибыль»: - 2 000 руб.). Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции не меняется (табл. 10).

Таблица 10

БАЛАНС ОАО «РИФ»

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс.руб.
Материалы	50	Уставный капитал	3
Касса	15	Резервный капитал – увеличение резервного капитала (+)	2 (0+2)
Расчетный счет в банке	35	Нераспределенная прибыль– уменьшение нераспределенной прибыли (-)	25 (27-2)
		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров	55
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации	15
		Изменение статей пассива
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения.
БАЛАНС	100	БАЛАНС	100

Третий тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Например, от поставщиков получены и оприходованы на складе организации материалы на сумму 15 000 руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. С одной стороны происходит увеличение запасов, что будет показано по статье «Материалы», с другой стороны происходит увеличение задолженности за эти материалы перед поставщиками, что будет показано по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции произошли изменения и в активе («Материалы»: + 15 000 руб.) и в пассиве баланса («Задолженность перед поставщиком товара»: + 15 000 руб.). Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции увеличилась (+ 15 000 руб.) (табл. 11).

Таблица 11

БАЛАНС ОАО «РИФ»

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс.руб.
Материалы – увеличение материалов (+)	65 (50+15)	Уставный капитал	3
Касса	15	Резервный капитал	2
Расчетный счет в банке	35	Нераспределенная прибыль	25
		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров– увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком материалов прибыли (+)	70 (55+15)
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации	15
Изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения
Равенство сохранено. Валюта баланса увеличилась.
БАЛАНС	115	БАЛАНС	115

Четвертый тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например, выдана заработная плата персоналу организации в сумме 7 000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшатся. С одной стороны происходит уменьшение денежных средств в кассе («Касса»: - 7 000 руб.), с другой стороны происходит уменьшение задолженности перед персоналом («Расчеты с персоналом по оплате труда»: - 7 000 руб.). Валюта баланса уменьшится на сумму хозяйственной операции (- 7 000 руб.) (табл. 12).

Таблица 12

БАЛАНС ОАО «РИФ»

АКТИВ	Сумма, тыс.руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс.руб.
Материалы	65	Уставный капитал	3
Касса – уменьшение денежных средств в кассе (-)	8 (15-7)	Резервный капитал	2
Расчетный счет в банке	35	Нераспределенная прибыль	25
		Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров	70
		Краткосрочные обязательства перед персоналом организации – уменьшение кредиторской задолженности перед персоналом организации (-)	8 (15-7)
Изменение в статьях актива и пассива в сторону уменьшения
Равенство сохранено. Валюта баланса уменьшилась.
БАЛАНС	108	БАЛАНС	108

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций схематично можно обобщить следующим образом (рис.11.).

Наименование видов имущества		Наименование источников образования этого имущества
АКТИВ		ПАССИВ
Изменения видов имущества в результате хозяйственных операций в сторону		Изменения источников формирования имущества в результате хозяйственных операций в сторону
Увеличения вида имущества, принятого к учету (+)	Уменьшения вида имущества, принятого к учету (-)	Уменьшения источников формирования имущества (-)	Увеличения источников формирования имущества (+)
I тип изменений		II тип изменений
III тип изменений
IV тип изменений

Рис. 11. Влияние хозяйственных операций на баланс