14.2 Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками)

Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой предприятиям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материально-производственных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции – для коммерческой деятельности.

Подрядчики – такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они, также как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг. Поставщикам и подрядчикам целесообразно иметь товарный знак своей продукции, представлять его на рынке.

Поставщики и подрядчики должны заключать договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т. д.

Поставка продукции может производиться непосредственно фирмами-производителями или через посредников. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики рынки сбыта и цены должны составлять коммерческую тайну.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 обобщает следующую информацию:

- по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, — так называемым неотфактурованным поставкам;

- по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке;

- по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа;

- по расчетам за все виды услуг связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по­казываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и пред­варительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты, а также суммы задолженности, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

По предъявлении подрядчиком счетов за выполненные работы, относящиеся к капитальным вложениям (строительно-монтажные работы, работы по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т. д.), составляется корреспонденция счетов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кр-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По предъявлении подрядчиком счетов за выполненный капитальный и текущий ремонт основных средств – стоимость этих работ относится на счет 23 «Вспомогательное производство». Оплата счетов за выполнение работы производится за счет собственных средств или кратко (долго) срочных кре­дитов банка и предоставленных займов. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кр-т счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такая же бухгалтерская запись производится при предварительной оплате выполненных работ, относящихся к капитальным вложениям или к основной деятельности организации.

Иногда вместо денежного аванса поставщику выдается вексель. Учет расчетов с использованием векселей осуществляется по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

В хозяйственной практике применяется использование товарных векселей, которые сочетают в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и средства платежа. Применяют такие векселя при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Товарный вексель имеет следующие особенности:

- товарный вексель применяется при сделках на срок не более 180 дней;

- сумма товарного векселя отражается в бланке векселя;

- процентом по товарному векселю считается разница между вексельной суммой и кредиторской задолженностью, в обеспечение которой он выписан;

- в бухгалтерском учете товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т. е. по номиналу векселя.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счет задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 62 дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При реализации товара (работы, услуги) продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку платежа. С точки зрения ГК РФ такая отсрочка представляет собой коммерческий кредит. Юридически оформление отсрочки платежа в виде векселя покупателя - это новация долга за товар в заемное обязательство. А под новацией согласно ст.414 ГК РФ понимается замена первоначального обязательства на новое между теми же сторонами, но предусматривающая иной предмет или способ исполнения.

Формально, с юридической точки зрения, новация долга за товар в вексель - это тоже прекращение обязательства. Но оплатой товаров в данном случае признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В погашение обязательства по оплате товара покупатель может для расчетов с продавцом за поставленные им товары передать финансовый вексель третьего лица, то есть вексель, который приобретен у банка или у какой-либо другой организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.

Для этого покупатель должен сделать на векселе в адрес продавца передаточную надпись - индоссамент. Но на практике такой индоссамент может быть бланковым, то есть без проставления имени получателя (индоссанта), что допускается вексельным правом.

Передача векселя третьего лица продавцу (поставщику) ведет к погашению долга за товар (работу, услугу), который должен оплатить уже не покупатель, а плательщик по векселю, то есть третье лицо.

В этой ситуации, при определении момента оплаты для продавца при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом. Поэтому передача отступного в виде векселя третьего лица гасит дебиторскую задолженность покупателя.

Оплата товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица, который приобретен у банка, применяется не часто, т.к. основная форма расчетов за продукцию денежная.

В учете будут сделаны проводки: Д сч.58 К сч.62

Приняты к оплате векселя отражаются в учете проводкой:

Д сч.51 К сч.58

Взаимозачеты предприятием используются нечасто, так как уже говорилось выше, основной формой расчетов за продукцию является денежная.

В учете сделаны проводки:

Д сч.08, 10, 20, 25 и др. К сч.60 - на сумму поступивших материальных ценностей;

Д сч.19 К сч.60 - на сумму НДС, предъявленного поставщиком;

Д сч.62 К сч.90-1 - на продажную стоимость продукции, работ, услуг;

Д сч.90-2 К сч.43 - списана себестоимость продукции;

Д сч.90-9 К сч.99 - на величину прибыли

Д сч. 60 К сч.62 - на сумму зачета взаимных требований.