10.2 Учет прямых затрат на производство

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают:

- сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергию на технологические цели;

- оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- потери от брака.

Как правило, расход материалов между видами продукции распределяют по дан­ным:

- первичных документов: ЛЗК, разовые требования, требования с сигнальной полосой;

- материальных отчетов цехов (при нали­чии в цехах кладовых, т.к. в этом случае отпуск материала в цех ещё не является использованием в производстве);

- накопительных ведомостей по расходу.

Группировка расхода материалов производится в разработочной таблице, которая заполняется в учетных ценах. Данные разработочной таблицы служат основанием для записей в учетные регистры.

Материальные затраты включают в состав производственных издержек по фактической себестоимости (учетная цена «+», «-» отклонение).

Израсходованные топливно-энергетические ресурсы в зави­симости от их вида и особенностей технологического процесса распределяют между видами продукции по прямому признаку пропорционально выбранной базе (нормативный расход, нормо-часы на выпуск изделий, вес или объем продукции). Расход топливно-энергетических ресурсов отражается на основании данных накладных, требований или других первичных документов на отпуск или по показаниям при­боров и аппаратуры.

Списание стоимости материальных затрат производится записями в учете:

Д сч. 20, 23 К сч.10

Заработная плата распределяется в разработочной таблице «Распределение трудовых (материальных) затрат». На основании данных разработочной таблицы производятся записи в учетные регистры.

Включению в издержки производства непосредственно в регистры производственного учета подлежат также отчисления в фонды (с заработной платы), а также сформированный резерв на отпуск работников.

Включение расходов на оплату труда, а также начислений на нее производится записями в учете:

Начисление заработной платы рабочим основных и вспомогательных цехов: Д сч. 20, 23 К сч.70,

Отчисления с заработной платы рабочих основных и вспомогательных цехов в фонды: Д сч. 20, 23 К сч. 69,

Формирование с заработной платы рабочих основных и вспомогательных цехов резерва на отпуск: Д сч. 20, 23 К сч. 96.

Потери от брака относятся к непроизводительным расходам и потерям.

Производственный брак - это продукция, полуфабрикаты, работы, не соответствующие по своему каче­ству установленным стандартам или техническим условиям. Такая продукция (полуфабрикаты, работы) не может быть использована по прямому назначению или может быть использована только после исправления.

На предприятии должна быть разработана инструкция о порядке оформления, учета, списания брака, где определяют номенклатуру видов, причин брака и ответственных за это служб или лиц.

Первичными документами по оформлению брака являются акт (извещение) на брак или ведомость брака. Ведомость составляют в производствах, где брак допускается часто, планируется и носит неисправимый характер

В серийных производствах брак оформляется при помощи марш­рутных листов.

В этих первичных документах содержатся такие реквизиты, как наименование и количество забракованной продукции, вид брака, причина и виновник брака, подразделение, в котором обнаружен брак и в котором он допущен, смена, бригада, работник, номер операции при обнаружении брака.

Для исчисления потерь от брака важно установить порядок его оценки.

Сумма потерь от исправимого брака состоит из затрат по его доработке или исправлению. К таким затратам относятся:

- заработная плата рабочих за исправление брака с начислениями;

- стоимость материалов, дополнительно отпущенных на исправление брака;

- в некоторых производствах — часть расходов по обслуживанию производства и управлению.

При установлении порядка оценки окончательного брака нужно определить перечень статей и уровень затрат по каждой статье (нормативные, плановые или фактические затраты). Чаще всего брак оценивают исходя из нормативного или планового уровня затрат. Если это внутренний окончательный брак, то он оценивается по производственной себестоимости. Если внешний — то по полной себестоимости.

Окончательные потери от брака рассчитываются как разница между затратами на него и суммой возмещений.

Все операции по браку учитывают на синтетическом калькуля­ционном сч. 28 «Брак в производстве», аналитический учет на кото­ром ведут по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, работам, услугам, статьям расходов и виновникам брака. Затраты и потери, связанные с браком, как правило, отражают в документах и бухгалтерском учете не в том месяце, в котором изделия были изготовлены, а позднее, когда их стоимость уже списана со сч. 20. Объем забракованной продукции, уже включенный в объем реализации, подлежит оценке по полной себестоимости вместе с обще­хозяйственными и коммерческими расходами. Кроме того, к учету при­нимают транспортные расходы покупателя, связанные с отправкой забракованной продукции поставщику.

Бухгалтерские записи при учете брака:

Списание материалов, израсходованных на исправление брака: Д сч. 28 К сч. 10

На начисление заработной платы работникам за исправление брака: Д сч. 28 К сч. 70

На сумму отчислений в фонды социальной защиты: Д сч. 28 К сч. 69

На отражение суммы резерва на оплату отпусков: Д сч. 28 К сч. 96

На списание стоимости окончательного брака: Д сч. 28 К сч. 20

По кредиту сч. 28 на суммы получен­ных возмещений делаются бухгалтерские записи:

а) при принятии на склад лома: Д сч. 10 К сч. 28

б) удержания за брак из заработной платы работников:

Д сч. 73/2 К сч. 28

Д сч. 70 К сч. 73/2

в) предъявление претензий организациям - виновникам брака:

Д-т сч. 76/2 К-т сч. 28

7. На списание окончательных потерь от брака: Д сч. 20 К сч. 28