7.6 Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Инвентаризацию основных средств проводит рабочая комиссия, создаваемая в организации, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, прямое назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, а также все изменения в объектах: восстановление, реконструкцию, ремонты и т.д. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются арендованные средства и средства, находящиеся на ответственном хранении. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночным ценам с учетом реального износа.

Для выявления результатов инвентаризации основных средств бухгалтерия составляет сличительную ведомость, в которой отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменного объяснения.

Результаты инвентаризации отражаются в учете следующим образом:

• излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации, а в бюджетной организации происходит увеличение финансирования (фондов);

• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации, а в бюджетной организации – на уменьшение финансирования.

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, товарного знака и пр.).

Также проверяют факт действительного использования объектов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.

Кроме того, в процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют правильность отражения в отчетности их стоимости, состава и сумм начисленной амортизации.

В Плане счетов для отражения результатов инвентаризации предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

8 Учет материально-производственных запасов

8.1 Понятие материальных запасов, их оценка и классификация

Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов служат ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются как материально-производственные запасы (МПЗ) активы:

• используемые в качестве сырья при производстве продукции (вы­полнении работ, оказании услуг);

• предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

• применяемые для управленческих нужд организации.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости" (ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость зависит от того каким способом материалы поступают в организацию.

Фактическая себестоимость приобретаемых за плату материалов включает в себя:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением материалов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, в том числе расходы: по страхованию; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; за услуги по транспортировке материалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором.

Если материалы изготовлены самой организацией, то фактическая себестоимость рассчитывается как сумма затрат, связанных с производством данных материалов.

В случае внесения материалов учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации фактическая себестоимость представляет собой денежную оценку, согласованную между учредителями организации.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. методом ФИФО.

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.), или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

.

где СЦ - средняя себестоимость материалов;

О_н - фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П - фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К_н - количество материалов на начало месяца;

К_п-- количество поступивших за месяц материалов

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

О_к = СЦ х К_ост ,

где О_к - фактическая себестоимость остатка материалов на конец меся­ца;

К - количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке методом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себе­стоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в таблице. Расход материалов за месяц составил 1000 ед.

Таблица

Показатели поступления материалов за отчетный месяц

Показатель	Количество единиц	Цена единицы, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на начало месяца	200	5	1000
2. Поступило в течение месяца:
первая партия	600	6	3600
вторая партия	700	7	4900
третья партия	200	8	1600
Итого поступило	1500		?
Итого поступило с остатком	1700		?

Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 300 ед. - из первой партии, 400 ед. - из второй, 100 ед. - из третьей, 200 ед. - из остатка (всего 1000 ед.). Общая стоимость отпущенных материалов составит

(300 х 6) + (400 х 7) + (100 х 8) + (200 х 5) = 6 400 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

(300 х 6) + (300 х 7) + (100 х 8) = 4 700 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:

1000 + 3600 + 4900 + 1600	= 6,53 руб.
200 + 600 + 700 + 200

Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит

1000 ед. х 6,53 руб. = 6 530 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна

(1700- 1000) ед. х 6,53 руб. = 4 571 руб.

При оценке методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет

(200 х 5) + (600 х 6) + (200 х 7) = 6 000 руб.

Израсходованы материалы в количестве 1000 ед. из остатка и двух партий, остались 500 ед. из второй партии и 200 ед. из третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна

(500 х 7) + (200 х 8) = 5 100 руб.

Таким образом, оценка методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

В состав производственных запасов входят:

1. Материальные ресурсы (материалы), которые представляют собой предметы труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на издержки производства и принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тару, хозяйственные принадлежности и инвентарь, строительные материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, и прочие материалы. Учитываются на активном инвентарном счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов.

1. Готовая продукция - часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики готовой продукции соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет ведется на активном счете 43 "Готовая продукция".

2. Товары - часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без предварительной обработки.