6.2 Формы безналичных расчетов и расчетно-платежные документы

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей на счетах в кредитных организациях, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. В соответствии с ГК РФ и Положением о безналичных расчетах в РФ, основные способы безналичных расчетов таковы:

1) платежными поручениями. Платежное поручение – письменное распоряжение владельца счета банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке;

2) по аккредитиву. При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя после представления последним документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств, либо предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

3) чеками. Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чекодатель – юридическое лицо, имеющее в банке денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя;

4) по инкассо. Такие расчеты осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование кредитора по договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Оно используется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных договором. Расчеты платежными требованиями могут производиться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцепт – согласие на оплату. Срок для акцепта платежных требований определяется договором, но должен быть не менее пяти рабочих дней. Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Оно применяется:

- когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе, для взыскания денежных средств органами, исполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Допускаются и иные способы расчетов, предусмотренные законодательством и применяемые в банковской практике, в частности, расчеты с использованием банковских пластиковых карт и т. п.

Исправления, помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней и предъявляются в количестве экземпляров, соответствующих числу участников расчетов.

6.3 Учет денежных средств на банковских счетах

На территории России большинство платежей осуществляется в безналичной форме. Для этого фирмы открывают в банках расчетные и валютные счета. Законодательно их количество не ограничено.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить такие документы: заявление на открытие счета; карточки с образцами подписей и оттиском печати компании; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки Росстата о присвоении организации статистических кодов.

Унифицированными формами первичной документации по расчетному счету являются:

1) объявление на взнос наличными (используется при сдаче сверхлимитных наличных из кассы в банк);

2) банковские чеки (оформляются при получении средств наличными через чековые книжки);

3) платежное поручение; платежное требование, инкассовое поручение;

4) мемориальный ордер банка (оформляет внутрибанковские операции, суммы за кассовое обслуживание и т.п.).

Для учета денежных средств на расчетных счетах используется активный счет 51 «Расчетные счета». Поступление на расчетный счет отражается по дебету 51. Списание денежных средств организации – по кредиту 51 счета.

Типовые бухгалтерские проводки по зачислению денег на счет:

1) Д 51 (52) К 62 (76) – поступили деньги от покупателей, заказчиков (дебиторов) на расчетный (валютный) счет;

2) Д 51 К 50 – внесены наличные из кассы на расчетный счет;

3) Д 51 К 91/1 «Прочие доходы» – начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Типовые бухгалтерские проводки по списанию денег со счета:

1) Д 60 (76) К 51 (52) – перечислены денежные средства поставщику (кредитору) за материальные ценности (импортируемые);

2) Д 68 (69) К 51 – перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор;

3) Д 50 К 51 – поступили наличные с расчетного счета в кассу организации;

4) Д 91/2 «Прочие расходы» К 51 – учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание;

5) Д 76/2 «Расчеты по претензиям» К 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

6) Д 66 (67) К 51 (52) – возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем);

7) Д 50 К 52 – оприходована в кассу наличная валюта для оплаты расходов по загранкомандировкам и др.

Регистром аналитического учета операций по расчетным счетам являются выписки банка. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 2 (обороты по кредиту счета 51) и вспомогательной ведомости № 2 (обороты по дебету счета 51).

Открытие валютного счета предполагает открытие:

- транзитного валютного счета – для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;

- текущего валютного счета – для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации.

Для учета валютных операций Планом счетов предусмотрен активный счет 52 «Валютные счета» с субсчетами:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;

52/1/1 «Текущий валютный счет»;

52/1/2 «Транзитный валютный счет»; 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражают в рублях. Поэтому иностранную валюту необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ России. Такой пересчет осуществляется: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов, на дату составления бухгалтерской отчетности и т.п. В результате пересчета образуются курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской проводкой: Д 52 К 91/1, а отрицательные курсовые разницы: Д 91/2 К 52.

Регистром аналитического учета операций по валютным счетам являются выписки банка. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 2/1 (2а) (обороты по кредиту счета 52) и ведомости № 2/1 (2а) (обороты по дебету счета 52).

Учет движения средств на специальных счетах осуществляется на активном счете 55 «Специальные счета в банках». На этом счете учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, других платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению (бюджетные средства на капитальные вложения).

К данному счету открываются субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета» и др.

Правовые основы расчетов по аккредитиву закреплены 46 главой ГК РФ и Положением о безналичных расчетах в РФ. Аккредитив – специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с одним получателем средств. Получить средства с аккредитива поставщик может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Открытие аккредитива отражается по дебету счета 55/1 и кредиту счетов: 51, 52 и др. Перечисление средств на счет поставщика отражается по дебету счета 60 и кредиту 55/1. Неиспользованный аккредитив предполагает возврат средств банком на тот счет, с которого они были перечислены: Дебет 51, 52 Кредит 55/1. Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках, правовые основы расчетов по которым регламентируются теми же документами, что и по аккредитивам. Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если срок истек, банк чек не примет. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные – применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т.п. Расчетные чеки используются для безналичных расчетов. Такой чек оформляется плательщиком и передается предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, и он предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чеки являются бланками строгой отчетности и отражаются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Депонирование средств для расчетов чеками отражается по дебету счета 55/2 и кредиту счетов 51, 52 и др. Списание средств по чекам, предъявленным к оплате, отражается по кредиту счета 55 субсчет 2 и дебету счетов 60, 76 и др. Зачисление неиспользованных средств, депонированных ранее для оплаты чеков на расчетные и валютные счета, отражают по дебету счетов 51, 52 и кредиту 55/2. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитных счетах. Данные средства учитываются на субсчете 55/3 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету 55/3 и кредиту счетов 51, 52. При возврате сумм вкладов делаются обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55/3 ведется по каждому вкладу.

В настоящее время активно используется новые способы расчетов: 1) расчеты с применением банковских пластиковых карт, являющихся персонифицированным платежным средством; 2) «электронные деньги». Если принято решение о применении при выплате заработной платы сотрудникам лицевых карточных счетов, то организации необходимо заключить договор с банком-эмитентом, выпускающим в обращение такие карты. После заключения договора банк на имя каждого сотрудника организации открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Движение по счету будет осуществляться с помощью пластиковой карты, которая выдается каждому сотруднику в одном экземпляре. В договоре на обслуживание пластиковых карт банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить организация за открытие счетов и их обслуживание. В бухгалтерском учете расходы организации по оплате услуг банка относят к прочим расходам и отражают на счете 91/2.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет 4 «Специальный карточный счет». Аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам, видам карт, сотрудникам. Для отражения электронных денег можно использовать субсчет 5 «Электронные деньги». При журнально-ордерной форме учет по вышеперечисленным операциям ведется в журнале-ордере № 3.

Для сдачи наличности в кассы кредитных организаций предприятия могут воспользоваться услугами службы инкассации. В этом случае доставка в банк наличных денег будет производиться инкассаторами обслуживающего предприятие банка или сотрудниками Российского объединения инкассации. При этом обязательно заключается соответствующий договор на оказание услуг. Кассир предприятия должен заполнить в 3-х экземплярах сопроводительную ведомость. Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку с наличностью, второй – отдается инкассатору вместе с сумкой, на третьем - ставится подпись инкассатора и печать подразделения инкассации. Он остается у кассира и впоследствии служит основанием для составления расходного кассового ордера.

Денежные средства, переданные инкассаторам или непосредственно почтовым отделениям, отделениям связи, но не зачисленные по назначению, называются переводами в пути. Они учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». При осуществлении перевода, который занимает более одного дня, необходимо сделать бухгалтерскую запись по дебету счета 57 и кредиту счета 50. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов счет 57 кредитуется в корреспонденции с различными счетами: 51 (поступление на расчетный счет средств, находящихся в пути), 50 (поступление в кассу средств, находящихся в пути), 52 (приобретенная валюта зачислена на валютный счет), 62 (перевод получен покупателем), 73 (получены сотрудником средства по договору займа, переведенные переводом). Движение переводов в иностранных валютах учитывается на соответствующем субсчете счета 57 обособленно.