4.6 Методика расчета и анализа отклонений как средство контроля затрат
Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Эффективным инструментом контроля и оценки является постоянное сравнение фактических затрат (что произошло) с планируемыми или нормативными затратами (что должно было произойти).
Разница между фактическими и нормативными (плановыми) затратами называется отклонением.
В системе «стандарт-кост» слово «отклонение» обычно сопровождается словами «от прибыли по причине…». Любое отклонение фактических затрат от нормативных (плановых, бюджетных) означает отклонение по прибыли, и для целей управления требует их анализа и принятия решений по их устранению.
Качество получаемой информацией об отклонениях определяется требуемой глубиной контроля и анализа, правильностью вычисления отклонений.
Для целей управления часто требуется более глубокая детализация отклонений, не только по суммарной величине затрат, но и по факторам (причинам). В качестве основных факторов выделяют:
отклонение по ценам, ставкам – качественный фактор;
отклонение по количеству используемых ресурсов – количественный фактор.
В системе «стандарт-кост» факторному анализу подвергаются переменные затраты – прямые затраты материалов, прямые затраты труда и переменные ОПР.
При вычислении и анализе отклонений важными являются следующие положения:
идентификация благоприятных и неблагоприятных отклонений.
При анализе отклонений по количеству расходуемых ресурсов (элементам затрат) и по их ценам выделяют благоприятные отклонения - Б (в расчетах они оцениваются со знаком “минус”), в результате которых возможна экономия ресурса, и неблагоприятные – Н, связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах - со знаком “плюс”). В учете благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета отклонений; неблагоприятные – по дебету.
сопоставимость показателей при расчете отклонений.
Нормативные и фактические затраты должны быть сопоставимыми, т.е. должны сравниваться для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого используется показатель гибкого бюджета, т.е. нормативные значения показателей затрат должны быть пересчитаны на фактический объем производства.
построение расчетных формул с учетом содержания сопоставляемых элементов.
При построении расчетных формул вычисления отклонений в абсолютном стоимостном выражении учитывают следующие правила.
Если рассчитывается отклонение количественного фактора, т.е. переменными являются объемные показатели использования ресурса, то разность между фактическим и нормативным показателями оценивается по нормативной цене ресурса, чтобы исключить влияние изменения цен в течение бюджетного периода.
Если рассчитывается отклонение качественного фактора, т.е. переменными являются цены, ставки на данный ресурс, то разность между фактическим и нормативным показателями умножаются на фактический объем ресурса.
Вычисление отклонений по основным элементам затрат.
1.Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов.
1
.1. Отклонение
по цене – Цм:
Цм = (Фактическая цена за единицу – Нормативная цена за единицу).х Факт. количество купленного материала
Причины отклонений по цене:
увеличение рыночных цен;
изменение качества материала;
изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала;
рост транспортных затрат;
дефицит сырья.
1.2. Отклонение по использованию материала – Им:
Им = (Фактическое количество материала – Нормативное количество материала) х Нормативная цена .
Причины отклонений:
использование материалов другого качества;
ошибочная оценка использования;
потери материала в производстве;
ошибки в наладке оборудования;
невозвращение на склад неиспользованных материалов.