4.2 Система учета по сокращенной себестоимости «Директ-костинг»

Система «директ-костинг» - это система калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при которой на ее себестоимость относятся только переменные затраты на производство, а постоянные полностью переносятся на продажу.

Данная система используется в учете затрат для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

На основе данных о переменных и постоянных затратах на производство, а также о выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразделениям (цехам, производствам и т.п.) и отдельным видам продукции.

Практика подразделения расходов на переменные и постоянные довольно широко распространена на предприятиях в экономически развитых странах. Такая группировка позволяет рассчитывать зависимость первых от объема производства, разрабатывать нормы на единицу продукции, а значит, организовывать эффективные учет и контроль за соответствием фактических затрат на производство нормативным.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них - метод высшей и низшей точек. Он предполагает следующий алгоритм расчетов.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются периоды, обладающие максимальными и минимальными значениями объемов производства (деловой активности) и затрат - высшая и низшая точки.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Рассчитывается общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Рассмотрим вышеизложенный алгоритм на конкретном примере.

В табл. 3.7 приведены ис7­ходные данные об объемах производства и затратах за анализируемый период (по кварталам).

Таблица 3.7

Исходные данные об объемах производства и затратах анализируемого периода

Монеты наблюдения, квартал	Объем производства, шт.	Затраты на производство, руб.
1-2007 г.	25 900	1 295 518
II - 2007 г.	28 000	1 372 000
III - 2007 г.	26 300	1 306 321
IV - 2007 г.	27 500	1 359 585
1 - 2008 г.	31 000	1 497 300

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в первом квартале 2008 г. (31 000 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 1497 300 руб. В первом квартале 2007 г., напротив, выпущено минимальное количество изделий (25 900 шт.), на что было израсходовано 1 295 518 руб.

Найдем отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:

q = q_max - q_min = 31 000 - 25 900 = 5 100 шт.

З = З_max - З_min = 1 497 300 - 1 295 518 = 201 782 руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

СТ = З / q = Разница в затратах / Разница в объеме производства

что составит 201 782 / 5100 = 39,565 руб. переменных затрат на единицу.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст х q_max = 31 000 х 39,565 = 1 226 515 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке (в I квартале 2008 г.).

Аналогично

Ст х q_min = 25 900 х 39,565 = 1 024 733,5 руб. - совокупные переменные расходы в минимальной точке (в I квартале 2007 г.).

Из исходных данных (См. табл. 3.7) известно, что общая сумма издержек в I квартале 2008 г. составила 1 497 300 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится

1 497 300 - 1 226 515 = 270 785 руб.

Размер постоянных затрат в первом квартале 2007 г. (минимальная точка) составит

1 295 518 - 1 024 733,5 = 270 785 руб.

Полученные результаты позволяют заключить, что совокупные расходы предприятия зависят от объема производства следующим образом:

Y = 270 785 + 39.565X,

где Y- расходы предприятия, руб.; X- объем производства, шт.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат организации при изменении ее деловой активности.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг».

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» - кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

• маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

• операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.