3.5 Попередельный метод учета затрат и калькулирования

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Попередельное калькулирование применяется в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел, а объектом калькулирования - продукт каждого законченного передела.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани, крашение ткани.

Условия применения попередельного калькулирования:

• массовое производство с технологическими переделами;

• большие массы сырья перерабатываются на первом переделе;

• на последующих переделах перерабатываются полуфабрикаты предыдущих переделов;

• полуфабрикаты могут быть проданы на сторону;

• невозможно группировать прямые издержки по видам и сортам продукции.

Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т. е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

При этом методе расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С_ед = З_пр1 / К₁ + З_пр2 / К₂ + З_пр3 / К₃ + … + З_прn / К_n + З_упр. / К_реал.

где

С_ед - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З_пр1, З_пр2 , З_пр3, З_прn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

К₁ К₂ К₃ , К_n - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

З_упр. - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода;

Креал. - количество единиц продукции реализованной в отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность калькулирования называется калькулированием по стадиям обработки.

В этом случае формула примет следующий вид:

С_ед = З_м + З_доб1 / К₁ + З_доб2 / К₂ + З_доб3 / К₃ + … + З_добn / К_n + З_упр. / К_реал.

где

С_ед - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З_доб1, З_доб2 , З_доб3, З_добn - добавленные затраты каждого передела, руб.;

К₁ К₂ К₃ , К_n - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

З_упр. - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода;

Креал. - количество единиц продукции реализованной в отчетном периоде, шт.

Пример:

По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация:

Показатели	Передел I	Передел II	Передел III
Количество произведенных полуфабрикатов, шт.	12 000	11 000	10 000
Добавленные затраты каждого передела, тыс. руб.	200	300	500

Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции - 50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период - 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 8000 ед. продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является первый передел.

Расчет себестоимости единицы продукции в данном случае бу­дет иметь следующий вид:

С_ед = 50 + 200 000 / 12 000 + 300 000 / 11 000 + 500 000 / 10 000 + 200 000 / 8000 = 50 +16,5 + 27,3 + 50 + 25 = 169 руб.

Из приведенных данных видно, что на выходе из передела I себестоимость полуфабриката составляет 50 + 16,7 = 66,7 руб. По завершении обработки на переделе II себестоимость полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3 = 94 руб. После прохождения последнего, III передела себестоимость единицы готовой продукции составит 144 руб. (94 + 50).

С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного периода каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит:

передел I 12 000шт. х 66,7 = 800400руб.;

передел II 11 000шт. х 94, 0= 1 034 000руб.;

передел III 10 000 шт. х 144,0 = 1 440 000 руб.

Запасы полуфабрикатов:

передел I 1000 шт. х 66,7 = 66 700 руб.;

передел II 1000 шт. х 94,0 = 94 000 руб.

Запасы готовой продукции:

2000 шт. х 144 = 288 000 руб.

Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает:

• реализуется полностью готовый, т.е. прошедший все технологические переделы, продукт;

• учет затрат на производство ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех);

• контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении;

• затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов;

• добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела;

• сводный учет затрат на производство себестоимости единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Полуфабрикатный вариант предусматривает:

• реализуется продукт, не прошедший все технологические переделы;

• учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Предполагает использованием бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

• себестоимость определяется по выпуску продукции в целом по предприятию, но и продукции каждого цеха (передела, подразделения).