1.3 Облік фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів тощо, зростання вартості капіталу або отримання інших вигод для інвестора.

Інформація про фінансові інвестиції розкривається у статтях балансу:

• "Довгострокові фінансові інвестиції";

• "Поточні фінансові інвестиції".

До поточних інвестицій відносять інвестиції терміном до одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентом грошових коштів).

Довгостроковими є інвестиції на період більше одного року та інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Згідно з П(с)БО-12 "Фінансові інвестиції", довгострокові інвестиції класифікують на ті, що облікуються за методом участі в капіталі і на інші фінансові інвестиції.

До складу інших фінансових інвестицій входять інвестиції у боргові цінні папери (облігації держави, облігації інших підприємств).

В складі фінансових інвестицій, отримання яких передбачено за методом участі в капіталі - внески а асоційовані, дочірні та інші підприємства, які надають право власності, внески до статутного капіталу, акції.

Первісна оцінка довгострокових фінансових інвестицій при зарахуванні на баланс здійснюється за фактичною собівартістю.

Собівартість фінансових інвестицій включає: ціну придбання, комісійні, винагороди, гонорари, мито, податки, що не відшкодовуються підприємству, банківські збори, інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням інвестицій.

Надходження фінансових інвестицій шляхом обліку на цінні папери власної емісії оцінюється за справедливою вартістю переданих цінних паперів, а придбання фінансових інвестицій шляхом обліку на інші активи за справедливою вартістю таких активі.

Дивіденди, проценти, роялті, що підлягають одержанню за фінансовими інвестиціями відображуються в складі фінансового доходу інвестора.

Приклад формування собівартості фінансових інвестицій.

Компанія "А" придбала акції компанії "В" на суму 60 000 грн. (60 000 акцій х 1 грн.) за ринковою вартістю. Номінальна вартість однієї акції - 0,75 грн. Сплачено брокерські та інші послуги на Українській фондовій біржі - 420 грн., в т.ч. ПДВ 70 грн. Загальна кількість акцій, випущених компанією "В",- 1 000 000 штук. Балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій компанії "А" в акції компанії "В" на момент їх придбання дорівнює їх собівартості.

Має свою особливість оцінка фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства та в спільну діяльність за умови створення спільного підприємства.

Так, такт інвестиції на дату балансу відображуються за вартістю, визначеною за методом участі в капітані, з урахуванням всіх змін у власному капіталі об'єкту інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкту інвестування за звітний період, з включенням цієї суми до складу доходів (витрат) від участі в капіталі. Водночас, балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму дивідендів від об'єкту інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на долю інвестора в сумі інших змін у власному капіталі (за винятком змін за рахунок прибутку) об'єкту інвестування зі включенням цієї суми в відповідні статті власного капіталу інвестора Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об'єкту інвестування більше відповідної статті власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений дохід непокритий збиток).

В Додатку 2 до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" наведено приклад обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі.

Розглянемо приклад.

Підприємство "А" 3 січня 2000 року придбало долю (40%) у власному капіталі підприємства "В" за 668 тис. грн. Підприємство "А" веде облік інвестицій в асоційоване підприємства "В" за методом участі в капіталі.

Статті власного капіталу	На 01.01 2000 р.	На 31.12 2000 р.	Зміни у власному капіталі
Статутний капітал	1000	1000	-
Резервний капітал	250	250	-
Додатковий капітал	300	360*	60
Нерозподілений прибуток	120	180**	60
Всього	1670	1 790	120

*Зріст додаткового капіталу обумовлено дооцінкою активів.

**В складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2000 р. прибуток від реалізації товарів підприємству "А" складає 10 тис. грн. Придбані підприємством "А" товари в 2000 році не реалізовані.

Чистий прибуток за 2000 рік асоційованого підприємства складає ПО тис. грн., сума нарахованих дивідендів - 50 тис. грн.

Показники	Сума тис. грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Балансова вартість інвестиції на 01.01.2000	668	141
Доля інвестора в чистому прибутку за 2000 рік (110- 10) х 40%	40	141	721
Доля інвестора в дивідендах (50 х 40%)	20	373	141
Доля інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу (60 х 40%)	24	141	423
Балансова вартість інвестиції на 31.12.2000	712	141	-

Вартість фінансових інвестицій підприємства "А" в підприємство "В", яка відображується за методом участі в капіталі, складає 712 тис. грн.

Рахунки обліку:

141 - Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі

373 - Розрахунки за нарахованими доходами

423 - Дооцінка активів

721 - Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства

Для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) в цінні папери інших підприємств, облігації державних позик, статутний капітал інших підприємств застосовується рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" та субрахунки:

"Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

"Інші інвестиції пов'язаним сторонам"

"Інвестиції непов'язаним сторонам"

По дебету pax. 14 відображується вартість довгострокових інвестицій, по кредиту їх вибуття (списання) або зменшення вартості, а також надходження дивідендів від об'єкту інвестування, якщо облік ведеться за методом участі в капіталі. Аналітичний облік по рахунку 14 ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування.

Операції та бухгалтерські записи:

1. Інвестування грошових коштів в асоційоване підприємство

Дт 141 Кт 31

2. Одержано дохід від інвестування в асоційоване підприємство

Дт 141 Кт 721

3. Нараховані дивіденди по інвестиціям в асоційоване підприємство

Дт 373 Кт 141

4. Інвестування грошових коштів в інші підприємства (непов'язаним сторонам)

Дт І43 Кт 31

5. Нараховано дивіденди з інвестицій непов'язаним сторонам

Дт 373 Кт 731

6. Зараховано на рахунок підприємства дивіденди

Дт 31 Кт 373

7. Відображені втрати від участі в капіталі

Дт 96 Кт 141

8. В кінці звітного періоду дохід від участі в капіталі списується на результати фінансових операцій

Дт 72 Кт 792

 9. В кінці звітного періоду втрати від участі в капіталі списуються на результат фінансових операцій

Дт 792 Кт 96

10. Придбані державні облігації за ціною менше номінальної вартості

Дт 142 Кт 311

11. Нараховано дохід за облігаціями по закінченню року

Дт 373 Кт 72

12. Списана різниця між вартістю придбання облігацій та номінальною вартістю

Дт 72 Кт 142

Розділ II

Облік поточних активів

2.1 Облік виробничих запасів

2.1.1 Виробничі запаси як активи, їх класифікація

Запаси - активи, які:

• утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

• перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

• утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість має бути достовірно визначена.

Методологічні засади і формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття їх в фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Структура П(С)БО 9 "Запаси"

Розділи	Назва розділу	Пункти
1	Загальні положення	1-4
2	Визначення та первісна оцінка запасів	5-15
3	Оцінка вибуття запасів	16-23
4	Оцінка запасів на дату балансу	24-28
5	Розкриття інформації про запаси у примітках до фінансовій звітності	29

Для цілей бухгалтерського обліку, згідно П(С)БО 9, складовими запасів є: Складові запасів для цілей бухгалтерського обліку

№ з/п	Складові запасів (п. 6)	Шифр рахунків
1	Сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб	20 (201-209)
2	Незавершене виробництво v вигляді незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу.	23
3	Готова продукція, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом	26, 27
4	Товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу	28 (281-285)
5	Малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року	22
6	Молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукцію сільського й лісового господарства, якщо вони оцінюються за цим положенням (стандартом)	21 (211-218)

До МШП відносяться предмети, які використовуються протягом періоду, що не перевищує один рік, або протягом нормального операційного циклу (якщо він більше року).