4.1.6 Облік втрат і доходів від надзвичайних подій

До втрат від надзвичайних подій, облік яких ведуть на рахунку 99 "Надзвичайні витрати", субрахунках 991, 992, 993, відносяться:

• втрати від стихійного лиха;

• втрати від техногенних катастроф і аварій;

• інші надзвичайні втрати.

Джерелом відшкодування втрат можуть бути:

• страхова організація;

• бюджетні кошти;

• інші організації.

Втрати і витрати пов'язані з надзвичайними подіями в кінці звітного періоду списуються з кредиту рахунка 99 "Надзвичайні витрати" в дебет рахунку 79 "Фінансові результати".

Облік доходів від надзвичайних подій ведуть на рахунку 75 "Надзвичайні доходи", субрахунках

"Відшкодування збитків від надзвичайних подій"

"Інші надзвичайні доходи"

Суми одержаного доходу відображуються в обліку записом

Дт 79 Кт 75

 Доходи і витрати від надзвичайних подій находять відображення в звіті про фінансові результати.

Втрати включаються в фінансову звітність за (-) суми, на яку зменшується податок на прибуток внаслідок збитків від надзвичайних подій. Алгоритм розрахунку наведено в таблиці:

Розрахунок суми втрат від надзвичайних подій для відображення в фінансовій звітності

Надзвичайні втрати, тис. грн.	Ставка податку на прибуток	Зменшення податку на прибуток (гр.1 х гр.2 : 100) тис. грн.	Сума надзвичайних подій в звіті про фінансові результати (гр.І-гр. 3) тис. грн.
18000	30%	5400	12600

Облік витрат знаходить своє продовження в формах фінансової звітності. Наведена нижче схема розкриває структуру витрат, їх взаємозв'язок і відображення в формі звітності № 2 ("Звіт про фінансові результати").

4.2 Облік готової продукції, її реалізації, доходів та фінансових результатів

Продукція, яка повністю укомплектована і відповідає технічним умовам. Оприбуткована на склад і оформлена відповідними документами називається готовою продукцією (ГП).

В балансі готова продукція оцінюється за фактичною виробничою собівартістю.

В поточному обліку - за обліковими цінами:

• за нормативно-плановою собівартістю (з виділенням відхилень між фактичною та плановою собівартістю);

• за відпускними (оптовими) цінами (з виділенням відхилень між фактичною виробничою собівартістю та відпускною вартістю продукції).

Для обліку відхилень передбачені окремі аналітичні рахунки, що відкриваються в складі рахунку 26 "Готова продукція".

Готова продукція, закінчена виробництвом, оприбутковується на склад по накладній, яка є підставою для записів в картці складського обліку факту оприбуткування.

На підставі матеріального звіту, доданих до нього накладних бухгалтерія веде відомість обліку випуску ГП за звітний місяць за обліковими цінами (за плановою собівартістю) та фактичною собівартістю, елементами витрат якої є:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи;

• амортизація;

• інші операційні витрати.

Готова продукція реалізується.

Підставою відвантаження готової продукції покупцям або відпуску її зі складу є накази-накладні маркетингового відділу організації, які, в свою чергу, є підставою для виписки бухгалтерією платіжних документів.

Записи в картках складського обліку про відпуск готової продукції зі складу, облік відвантаженої продукції ведеться за даними наказів-накладних.

Аналітичний облік відвантаженої та реалізованої продукції, а також облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться в відомості відвантаження та реалізації продукції (№ 16), реквізитами якої є:

• дата, номер платіжного документа;

• покупець;

• кількість відвантаженої продукції за видами;

• вартість згідно платіжним документам;

• відмітка про оплату (дата, з якого рахунку).

За даними відомості здійснюється розрахунок фактичної собівартості реалізованої продукції.

Алгоритм розрахунку викладено в таблиці:

Розрахунок фактичної собівартості реалізованої продукції (грн.)

Показники	За плановою собівартістю		Відхилення		За фактичною собівартістю
Залишок ГП на початок місяця	120000		+6000		126000
Надійшло ГП із виробництва на протязі місяця	600000		-30000		570000
Разом	720000		-24000		696000
Середній процент відхилень		х		3		х
Відвантажено ГП на протязі місяця		640000		-19200		620800
Залишок ГП на кінець місяця		80000		-4800		75200

Джерелом інформації для здійснення розрахунку фактичної собівартості реалізованої продукції є дані відомості випуску готової продукції за звітний місяць та показники відомості відвантаження та реалізації продукції (№ 16).

Відомість № 16 є підставою для ведення журналу-ордера № 11.

Згідно Закону України "Про ПДВ" на кожну поставку товарів постачальник виписує податкову накладну в 2х примірниках, один з яких передається покупцю.

Податкова накладна надає право покупцю, зареєстрованому як платник ПДВ, на включення в податковий кредит витрат зі сплати ПДВ постачальнику при придбанні товарів.

На підставі податкової накладної постачальник веде записи в книзі обліку-продажу товарів (робіт, послуг).

Вартість відвантаженої покупцям продукції зараховується в дохід від реалізації, одержаному у звітному періоді.

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг передбачено рахунок 90 "Собівартість реалізації".

По дебету рахунка 90 відображується виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг, (Дт 90 Кт 23, 26...), фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), по кредиту - списання її на рахунок 79 "Фінансові результати".

До собівартості продукції (робіт, послуг), яка облікується на рахунку 90, не відносяться адміністративні витрати і витрати на збут.

Такі витрати, згідно П(с)БО 16, облікуються відповідно на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", а при реалізації продукції списуються на фінансові результати основної діяльності (Дт 791 Кт 93).

Аналітичний облік реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг ведуть відповідно на субрахунках 901, 902, 903.

Кореспондуючими рахунками по дебету рахунка 90 є 23, 26, 28, 91, а по кредиту - 79 "Фінансові результати".

Вартість виконаних робіт, наданих послуг списують за фактичною собівартістю (нормативно плановою) з кредиту 23, 26 в дебет 903.

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації ГП, товарів, робіт, послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші доходи, в плані рахунків передбачено рахунок 70 "Доходи від реалізації", субрахунками якого є:

701 "Доходи від реалізації готової продукції"

702 "Доходи від реалізації товарів"

703 "Доходи від реалізації робіт, послуг"

704 "Відрахування від доходу"

По кредиту субрахунків 701-703 відображуються суми одержаних доходів, по дебету - суми акцизного збору, ПДВ та інших непрямих податків, передбачених законодавством, та суми, які підлягають списанню на рахунок 79 "Фінансові результати" в порядку їх закриття.

З метою визнання доходу та визнання його суми розрізняють дохід від:

1. реалізації товарів, продукції, інших активів, придбаних з метою перепродажу (крім інвестицій у цінні папери);

2. реалізації послуг;

3. користування іншими фізичними та юридичними особами активами, які належать підприємству (проценти, дивіденди, роялті).

Доходи включаються до складу звіту про фінансові результати згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визнаються, коли вони відбуваються і відображуються в бухгалтерському обліку (а не тоді, коли отримуються або сплачуються кошти).

Принцип нарахування, згідно зі стандартом П(с)БО - 1, застосовується одночасно з принципами відповідності, за яким витрати визначаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Приклад.

Підприємство відвантажило продукцію на суму 4 тис. гри.

Витрати, які були пов'язані з отриманням цього доходу, склали 2,8 тис. гри.

Підприємство визнає за П(с)БО 1 дохід і витрати в зазначених сумах і відображує їх у бухгалтерському обліку та фінансових звітах.

Критерії визнання доходів містить в собі П(с)БО 15.

Так доходи визнаються за умов, коли за операцією не відбувається вилучення капіталу, оцінка результатів може бути достовірно визначена.

Приклад.

Готова продукція надійшла на склад. Документи на її оплату акцентовані покупцем, але продукція тимчасово залишається у виробника.

За наведеним прикладом виробник має право визнати дохід до відвантаження продукції.

Оцінка доходу

Дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана, або підлягає отриманню.

Чистий дохід (виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)) розраховується за алгоритмом:

ЧД = Д (виручка) - ПДВ - Аз - 1ПЗ - IB,

де Аз - акцизний збір,

ІПЗ - інші податки, збори.

IB - інші відрахування.

Для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій планом рахунків передбачено рахунок 79 "Фінансові результати".

По кредиту рахунка 79 відображуються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів (70, 71, 72, 73, 74, 75), по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на дохід.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені доходи(непокриті збитки)".

Рахунок 79 "Фінансові результати" має субрахунки:

791 "Результат основної діяльності"

792 "Результат фінансових операцій"

793 "Результат іншої звичайної діяльності"

794 "Результат надзвичайних подій"

Розглянемо порядок відображення операцій реалізації продукції (робіт, послуг) та визначення фінансового результату від реалізації в системі рахунків бухгалтерського обліку.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Відвантажена продукція покупцям	901	26	8200
2.	Нарахована виручка за реалізовану продукцію	361	701	10800
3.	Нараховано ПДВ	701	641	1800
4.	Надійшли кошти від покупців на поточний рахунок	311	361	10800
5.	Перераховано суму ПДВ бюджету	641	311	1800
6.	Віднесено на фінансові результати а) дохід від реалізації б) собівартість реалізованої продукції	701 791	791  901	9000 8200

Якщо відвантаженню продукції передує оплата, то слід скласти такі бухгалтерські записи:

1) Дт 311 2) Дт 361 3) Дт 643

Кт 361 Кт 701 Кт 641

а після відвантаження - Дт 701 Кт 643.

Фактична виробнича собівартість відвантаженої покупцям продукції списується з кредиту рахунка 26 "Готова продукція" в дебет рахунка 901 "Собівартість реалізованої продукції".

В кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 списують собівартість реалізованої продукції, витрати, пов'язані зі збутом (з кредиту 93), інші витрати (з кредиту 94) та суми податку на прибуток (з кредиту 98).

За даними рахунка 79 визначають чистий прибуток від основної діяльності, який списують на рахунок 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)" та складають звіт про фінансові результати.

Зміст

Вступ 1

Розділ І

Облік довгострокових активів та фінансових інвестицій 2

1.1 Облік основних засобів 2

1. Основні засоби, їх класифікація 2

2. Оцінка основних засобів 4

3. Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів 5

4. Амортизація основних засобів 8

5. Особливості обліку та порядок нарахування амортизації основних засобів в цілях оподаткування прибутку підприємств 12

6. Документальне оформлення і облік надходження та вибуття основних засобів 13

7. Бухгалтерський та податковий облік операцій вибуття основних засобів 17

1.2 Облік нематеріальних активів 19

1.2.1 Визначення, оцінка та класифікація НМА 19

1.2.2 Амортизація нематеріальних активів 20

1.3 Облік фінансових інвестицій 22

Розділ II

Облік поточних активів 25

2.1 Облік виробничих запасів 25

1. Виробничі запаси як активи, їх класифікація 25

2. Порядок формування первісної вартості запасів 26

3. Оцінка запасів при їх вибутті 27

4. Організація обліку запасів 30

5. Облік надходження матеріальних цінностей та пов'язаних з ним податкових розрахунків з ПДВ 33

6. Інвентаризація виробничих запасів та облік її результатів 36

7. Особливості бухгалтерського та податкового обліку мало­цінних та швидкозношуваних предметів 37

8. Облік бланків суворої звітності 40

2.2 Облік грошових коштів 41

1. Облік касових операцій 41

2. Облік операцій на поточному рахунку 43

3. Облік інших грошових коштів, 46

4. Бухгалтерський облік вексельного обігу 47

5. Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті 49

2.3 Облік розрахунків з дебіторами 54

1. Дебіторська заборгованість: класифікація, оцінка, облік 54

2. Облік розрахунків з підзвітними особами 55

 Розділ III

Облік зобов'язань і капіталу 59

3.1 Облік зобов'язань 59

3.1.1. Класифікація і оцінка зобов'язань 59

3.1.2. Облік розрахунків з бюджетом за податками 61

3.2 Облік праці, її оплати та пов'язаних з нею розрахунків 64

3.2.1 Форми та системи оплати праці 65

3.2.2 Організація обліку праці і її оплати 65

3.2.3 Порядок нарахування заробітної плати 66

3.2.4 Порядок нарахування доплат, надбавок 67

3.2.5 Порядок визначення загального трудового стажу та розміру допомоги з тимчасової непрацездатності 68

3.2.6 Порядок нарахування заробітної плати за дні тарифної відпустки (компенсації за невикористану відпустку) 71

3.3 Облік розрахунків з органами соціального страхування 72

3.3.1 Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування 73

3.3.2 Збір на обов'язкове соціальне страхування 73

3.3.3 Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття 74

3.3.4 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків по оплаті праці 75

3.4 Облік кредитів банку 76

3.5 Облік операцій з цінними паперами 78

3.6 Облік власного капіталу 81

3.6.1 Визначення, визнання, оцінка і функції власного капіталу 81

3.6.2 Особливості формування та обліку статутного капіталу

на підприємствах різних форм власності 83

Розділ IV

Облік витрат, готової продукції, її реалізації та фінансових

результатів 85

4.1 Облік витрат 85

4.1.1 Витрати підприємства, їх класифікація 85

4.1.2 Облік витрат операційної діяльності за елементами 87

4.1.3 Облік загальновиробничих витрат, порядок їх розподілення

і списання 88

4.1.4 Облік витрат, що не включаються в собівартість продукції 90

4.1.5 Облік витрат, не пов'язаних з операційною діяльністю 91

4.1.6 Облік втрат і доходів від надзвичайних подій 93

4.2 Облік готової продукції, її реалізації, доходів та фінансових результатів 95

- 31 -