1.1.5 Особливості обліку та порядок нарахування амортизації основних засобів в цілях оподаткування прибутку підприємств

З 1.04 2011р. новим Податковим Кодексом України (далі ПКУ) був змінений порядок нарахування амортизації в податковому обліку.

Амортизація тепер нараховується з використанням тих же методів, що і у фінансовому обліку відповідно до облікової політики підприємства.

Але ПКУ були внесені обмеження у виборі методу для окремих груп основних засобів, яких тепер 16, а не 4 ( см. таблицю далі).

Наприклад, метод прискореного зменшення балансової вартості може застосовуватися тільки до об'єктів основних засобів, які входять до групи 4 (машини і устаткування) і групи 5 (транспортні засоби), а амортизація об'єктів груп 9, 12, 14, 15 нараховуєтьсятільки з використанням прямолінійного і виробничого методів.

Для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів по нових групах в цілях нарахування амортизації повинна була бути проведена інвентаризація основних засобів за станом на 1 квітня 2011 року.

Вартісна межа для об'єктів ОС з 1.01.2012 г.будет не 1000 грн. а 2500 грн.

Амортизація нараховується тепер пообъектно, а не по групах, і щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкту ОС в експлуатацію, а не щокварталу, як було раніше.

Амортизація не нараховується на об'єкти основних засобів групи 1 і 13, тобто на земельні ділянки і на природні ресурси.

Таблица 1

Групи основних засобів	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 – земельні ділянки	-
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	15
група 3 – будівлі,	20
споруди,	15
передавальні пристрої	10
група 4 – машини та обладнання	5
з них: електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 – транспортні засоби	5
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 – тварини	6
група 8 – багаторічні насадження	10
група 9 – інші основні засоби	12
група 10 – бібліотечні фонди	-
група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 – природні ресурси	-
група 14 – інвентарна тара	6
група 15 – предмети прокату	5
група 16 – довгострокові біологічні активи	7

Бухгалтерські записи з операцій нарахування зносу основних засобів (амортизації)

а) підприємством, що не використовує рахунки класу 8 "Витрати по елементам"

Дт 23, 91 Кт 131 - для об'єктів виробничого призначення

Дт 93 Кт 131 - для об'єктів, що забезпечують збут продукції

Дт 949 Кт 131 - для об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення

Дт 92 Кт 131 - для об'єктів загально-господарського призначення

де pax. 92 - Адміністративні витрати

pax. 91 - Загальновиробничі витрати

pax. 93 - Витрати на збут

Якщо підприємство не використовує рахунки класу 9, то для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів призначено рахунок 83 "Амортизація"

Рахунок 83 "Амортизація" має такі субрахунки:

№ 831 "Амортизація основних засобів"

№ 832 - "Амортизація інших необоротних активів"

№ 833 - "Амортизація нематеріальних активів" Операції та бухгалтерські записи:

Нарахована амортизація основних засобів, незалежно від їх призначення і використання відображується записом:

Дт 83 Кт 131

Суми амортизаційних відрахувань списуються на фінансові результати

Дт 79 Кт 83