1.1.4 Амортизація основних засобів

В процесі використання об'єктів основних засобів економічні вигоди споживаються підприємством. Це споживання зменшує балансову вартість основних засобів, що відображається шляхом нарахування амортизації. Згідно з П(с)БО-7 "Основні засоби":

- амортизація - систематичний розподіл вартості активу, яка амортизується протягом строку корисної експлуатації активу;

- сума, що амортизується - собівартість активу або інша сума, яка замінює собівартість у фінансовій звітності, мінус його ліквідаційна вартість;

- ліквідаційна вартість - чиста сума, яку підприємство передбачає отримати в кінці строку корисної експлуатації активу після вирахування витрат, пов'язаних з його прибутком.

Строком корисної експлуатації основних засобів є:

- період часу, протягом якого підприємство передбачає використовувати актив, або

- кількість одиниць продукції, яку підприємство очікує отримати від використання активу.

Строк корисного використання об'єкта встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом. Нарахування амортизації призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об'єкта.

Амортизація нараховується із застосуванням таких методів: 1) метод прямолінійного списання, за яким річна сума амортизації визначається за формулою:

Приклад 1.

Первісна вартість устаткування - 420 000 грн.

Ліквідаційна вартість - 6 000 грн.

Термін корисної експлуатації дорівнює 4 роки.

Амортизаційні відрахування = 103 500 грн. ((420 000 - 6000): 4).

Норма амортизації = 0,25

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
1	0,25x414 000	103 500	103 500	316 500
2	0,25x414 000	103 500	207 000	213 000
3	0,25x414 000	103 500	310 500	109 500
4	0.25x414 000	103 500	414 000	6 000

Якщо окремі компоненти основних засобів мають терміни корисної експлуатації відмінні від терміну корисної експлуатації всього активу, вони амортизуються окремо від нього, з використанням, можливо, навіть інших методів амортизації.

Приклад 2.

Термін корисного використання вантажівки, за оцінками підприємства, складає 5 років, а її двигун розрахований на 1000 000 т.-км. Собівартість всієї вантажівки дорівнює 72 000 грн., у т.ч. двигуна - 24 000 грн. Ліквідаційна вартість усієї вантажівки дорівнює 8 000 грн., в т.ч. двигуна - 2 000 грн.

Для вантажівки сумою, що амортизується, є:

Собівартість Собівартість Ліквідаційна

вантажівки двигуна вартість

в цілому вантажівки

72 000 грн. - 24 000 грн. - (8 000 - 2 000) грн. = 42 000 грн.

При застосуванні методу прямолінійного списання щорічна сума нарахованої амортизації дорівнює: 42 000 грн. : 5 = 8 400 грн.

Для двигуна сумою, що амортизується, є:

Собівартість двигуна Ліквідаційна вартість

24 000 грн. 2 000 грн. = 22 000 грн.

 

Для нарахування амортизації щодо двигуна застосовується метод одиниць продукції (порядок розрахунку за цим методом розглянуто у прикладі 6). Виробнича ставка амортизації складе:

22 000 грн. : 1 000 000 т.-км = 0,022 грн./т.-км

Якщо, наприклад, протягом року об'єм виконаних робіт склав 300000 т.-км сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме:

0,022 грн./т.-км х 300 000 т.-км = 6 600 грн.

Строк корисної експлуатації обсяг основних засобів повинен періодично переглядатися. Якщо очікування суттєво відрізняються від попередніх оцінок, сума накопиченої амортизації та сума, що амортизується, поточного і майбутнього періодів повинні бути відкориговані.

Приклад 3.

Зробимо необхідні коригування, використовуючи дані прикладу 1, якщо відомо, що після двох років використання устаткування було переглянуто термін його корисної експлуатації з 4 до 6 років.

Для розрахунку сум амортизації на останні 4 роки використовують залишкову вартість на дату прийняття рішення щодо зміни терміну корисної експлуатації. Після двох років балансова вартість устаткування 213 000, а вартість, що амортизується 207 000(213 000-6 000).

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
І	0,25x414 000	103 500	103 500	316 500
2	0,25x414 000	103 500	207 000	213 000
3	0,25 х 207 000	51 750	258 750	161 250
4	0,25 х 207 000	51 750	310 500	109 500
5	0,25 х 207 000	51 750	362 250	57 750
6	0,25 х 207 000	51 750	414 000	6 000

2) метод зменшення залишкової вартості

Цей метод амортизації застосовується до тих основних засобів, які мають максимальну віддачу на початку строку корисної експлуатації. Норма амортизації визначається за формулою:

де n - термін корисної експлуатації об'єкта.

Амортизаційні відрахування визначаються за формулою:

Ам. - Норма амортизації х Балансова вартість

Приклад 4.

Використовуючи дані прикладу 1, розрахуємо амортизаційні відрахування, накопичену амортизацію та балансову вартість устаткування по роках методом зменшення залишкової вартості.

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація (знос)	Балансова вартість (420 000)
1	420 000 х 65,43%	274 806	274 806	145 194
2	145 194 х 65,43%	95 000	369 806	50 194
3	50 194 х 65,43%	32 842	402 648	17 352
4	17 352 х 65,43%	11 352	414 000	6 000

3) метод прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється виходячи зі строку корисного використання об'єкта і подвоюється.

Формула розрахунку:

Амортизаційні відрахування = 2 х Норма амортизації х Балансова вартість

Приклад 5.

Використовуючи дані прикладу 1, розрахуємо амортизаційні відрахування, накопичену амортизацію та балансову вартість устаткування по роках методом прискореного зменшення залишкової вартості:

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація (знос)	Балансова вартість
1	2 х 0,25 х 420 000	210 000	210 000	210 000
2	2 x 0,25 x 210 000	105 000	315 000	105 000
3	2 x 0,25 х 105 000	52 500	367 500	52 500
4	-	46 500	414 000	6 000

Зверніть увагу, що в останній рік сума амортизації визначається на рівні, необхідному до досягнення залишкової вартості ліквідаційної вартості

(52 500-6 000).

4) Кумулятивний метод, за яким річна сума визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта

Амортизаційні відрахування = Кумулятивний коефіцієнт х (Первісна вартість - Ліквідаційна вартість)

Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів на суму числа років його корисного використання.

Для нашого прикладу, оскільки строк корисного використання об'єкту складає 4 роки, то кумулятивне число (сума років) = 4 + 3 + 2+1 = 10.

Результати розрахунку амортизації за цим методом на даних прикладу 1 показані в таблиці

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація (знос)	Балансова вартість (420 000)
1	4 : 10 х 414 000	165 600	165 600	254 400
2	3 : 10 x 414 000	124 200	289 800	130 200
3	2 : 10 x 414 000	82 800	372 600	47 400
4	1 : 10 x 414 000	41 400	414 000	6 000

 

Найбільша сума амортизації нараховується в перший рік а потім вона зменшується із року в рік, а залишкова вартість зменшується, доки не буде дорівнювати ліквідаційної вартості.

5) Виробничий метод (метод одиниці продукції), за яким амортизаційні

відрахування визначаються за формулою:

Амортизаційні відрахування

Фактичний обсяг виробництва у звітному періоді

х

Виробнича ставка амортизації

=

Згідно з цим методом спочатку оцінюються собівартість, ліквідаційна вартість основного засобу та очікуваний обсяг виробництва. Наступний крок полягає у визначенні амортизації на одиницю обсягу діяльності, (виробничої ставки амортизації).

Цей метод ґрунтується на тому, що амортизація є тільки результатом експлуатації об'єкта основних засобів, і термінові строки не мають ні якого значення в процесі її нарахування.

Приклад 6.

Загальний розрахунковий обсяг виробництва був визначений підприємством в 1 200 000 од. Первісна вартість устаткування - 420 000 грн., а його ліквідаційна вартість оцінена у розмірі 6 000 грн.

Балансова вартість устаткування, щорічна сума нарахованої амортизації та накопичена амортизація з урахуванням фактичних обсягів виробництва по роках наведені в таблиці.

Сума амортизаційних відрахувань на одиницю діяльності: (420 000 - 6 000) / 1 200 000 = 0,345 грн.

Рік	Фактичний обсяг виробництва	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
1	200 000	200 000 х 0,345 = 69 000	69 000	351 000
2	350 000	120 750	189 750	230 250
3	250 000	86 250	276 000	144 000
4	400 000	138 000	414 000	6 000