Субрахунки:

№ 641 "Розрахунки за податками"

№ 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"

№ 643 "Податкові зобов'язання"

№ 644 "Податковий кредит"

На кредиті рахунка № 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, на дебеті - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

На субрахунку № 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку № 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які стягують відповідно до чинного законодавства, та облік, який не ведеться на рахунку №65 "Розрахунки зі страхування".

 На субрахунку № 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку № 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

3.1.2 Облік розрахунків з бюджетом за податками

Питання відображення в обліку поточних зобов'язань перед бюджетом зі сплати податку на прибуток з використанням рахунку 641 "Розрахунки за податками" потребує висвітлення методики визначення суми прибутку для потреб оподаткування, складовими частинами якого є: прибуток від звичайної діяльності, прибуток від надзвичайних подій.

Згідно з планом рахунків податки на прибуток облікуються на рахунку № 98 "Податки на прибуток".

На цьому рахунку ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток (субрахунок № 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності", субрахунок № 982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій").

Рахунок № 98 "Податки на прибуток" по дебету кореспондує з кредитом рахунків: №17 "Відстрочені податкові активи", №54 "Відстрочені податкові зобов'язання", № 64 "Розрахунки за податками й платежами"; по кредиту - з дебетом рахунків № 64 "Розрахунки за податками й платежами", № 79 "Фінансові результати".

Порядок відображення в обліку операцій з оподаткування прибутку розглянемо на прикладі:

Діяльність підприємства характеризують показники:

Прибуток від звичайної діяльності - 880 тис. грн.;

Збитки від надзвичайних подій — 140 тис. грн.;

Ставка податку на прибуток - 30%.

Виходячи з прикладу, оподаткуванню підлягає 740 тис. грн. (880 - 140).

Бухгалтерські записи:

1) Дт 981 Кт 641-222 тис. грн.

2) Дт 981 Кт 99 "Надзвичайні витрати" - 42 тис. грн.

Податок на можливий прибуток від надзвичайних подій слід відобразити в

обліку записом:

Дт982 Кт641

Рахунок 98 "Податки на прибуток" наприкінці року закривається списанням сальдо на рахунок 79 "Фінансові результати":

Дт 79 Кт 98

Якщо обліковий прибуток більший ніж оподатковуваний, то виникає відстрочене податкове зобов'язання. Тимчасова різниця в сумі податку на прибуток облікується на рахунку № 54 "Відстрочені податкові зобов'язання".

Цей рахунок тісно пов'язаний з рахунками: № 17 "Відстрочені податкові активи", № 98 "Податки на прибуток".

По дебету рахунку № 17 відображується сума перевищення податку на прибуток, яка підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток; по кредиту - зменшення

 відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток в поточному звітному періоді.

Сума відстроченого податкового активу визначається відповідно до П(с)БО 17 "Податки на прибуток".

Методологію обліку відстроченого податкового зобов'язання та відстрочених податкових активів розглянемо на прикладі:

За 1999 рік дохід підприємства від реалізації склав 200 тис. грн., сума авансових платежів від покупців - 30 тис. грн.

За 2000 рік відповідним показником реалізації була сума в 250 тис. грн. з урахуванням авансових платежів в сумі ЗО тис. грн., а аванс, сплачений постачальникам - 60 тис. грн.

Виходячи з даних наведеного прикладу, податок на прибуток, що підлягає сплаті в 1999 році за ставкою 30%, складає 69 тис. грн. (200 + 30)х0,3, а обліковий податок на прибуток - 60 тис. грн. (200x0,3).

Результатом розрахунку є відстрочений податковий актив у сумі 9 тис. грн. (69 -60).

Бухгалтерський запис:

Дт 98 "Податки на прибуток" - 60 тис. грн.

Дт 17 "Відстрочені податкові активи" - 9 тис. грн.

Кт 64 "Розрахунки за податками й платежами" - 69 тис. грн.

Податок на прибуток, що підлягає сплаті в 2000 р. становитиме 48 тис. грн. (250 - 30 - 60)х0,3, але в дебет рахунку № 98 слід віднести суму в 75 тис. грн. (250x0,3).

Бухгалтерський запис: Дт 98 - 75 тис. грн. Кт 64 - 48 тис. грн. Кт 17-9 тис. грн. Кт 54- 18 тис. грн.

Сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки відображується у ст. "Відстрочені податкові активи""(рядок 060) бухгалтерського балансу.

Приклад.

За результатами звітного періоду фінансовий прибуток склав 1600 грн.

Оподатковуваний прибуток згідно з декларацією про прибуток - 2100 грн.

Сума податку за даними декларації складає 630 грн. (2100x0,3), а податок розрахований з фінансового прибутку-480 грн. (1600x0,3).

Різниця в сумі 150 грн. (630 - 480) є відстроченим податковим активом, що облікується на рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" і відображується в рядку 060 Ф1 фінансової звітності.

Облік розрахунків з бюджетом по сплаті податку на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) є частиною новоствореної вартості і сплачується до Державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. Подана вартість - це прибуток, заробітна плата з нарахуваннями на неї та інші витрати, пов'язані з власне виробничим процесом.

Основним нормативним документом, що регулює механізм розрахунку і сплати ПДВ, є "Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість", затверджена Наказом МФУ № 141 від 01.07.1997 р. зі змінами та доповненнями. За

 змістом основних положень Інструкція відповідає вимогам Закону України від 03 04.1997 р. № 168/97-ВР зі змінами і доповненнями від 26.09.1997 р.

Відповідно до Закону, платником податку на додану вартість є особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України або отримує від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України.

Закон визначає об'єкт, базу та ставки оподаткування, порядок розрахунку та сплати податку, розкриває значення термінів:

• податковий період - період, за який платник податку зобов'язаний здійснити розрахунок податку і сплатити його в бюджет;

• податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. Він включає суму ПДВ, сплаченого платником по придбанні товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва;

• податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержаного (нарахованого) платником податку в звітному періоді;

• бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню з бюджету.

Законом встановлено єдиний порядок обкладання податком на додану вартість операцій з продажу товарів та відшкодування податку з державного бюджету як для виробників товарів, так і для підприємств торгівлі. Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. У разі, коли за результатами звітного періоду вказана сума податку має від'ємне значення (суми податку на додану вартість, що сплачені (нараховані) за придбані товари, перевищують суми податку, що отримані від покупців), то така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного за звітним періодом.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів в установі банку, що обслуговує платника податку;

• або дата відвантаження товарів, а для робіт ( послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку (пп. 7.3.1).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

• або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунка (товарного чека - в разі розрахунків з використанням кредитних, дебетових карток або комерційних чеків);

• або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (пп. 7.5.1).

 База оподаткування визначається, виходячи з конкретної вартості товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків, зборів, платежів, за винятком податку на додану вартість, віднесених до ціни товарів (робіт, послуг) згідно з діючим податковим законодавством. Відшкодування ПДВ базується на податковому обліку, який потребує ведення значної кількості облікових реєстрів (книги обліку продажу та купівлі товарів (робіт, послуг)).