Бухгалтерські записи з операцій придбання бланків векселів

1) Дт 949 Кт 631 - на суму витрат

2) Дт 641 Кт 631 - на суму ПДВ

3) Дт 642 Кт 311 - на суму держмита за використання векселів в розрахунках

4) Дт 631 Кт 311 - на суму оплати і, водночас Дт 08

Витрати, пов'язані з придбанням бланків векселів відображуються в складі фінансових результатів

Дт 79 Кт 949

2.2.5 Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті

Підприємства, що здійснюють зовнішню економічну діяльність, відкривають валютні рахунки в комерційних банках.

Рахунки відкриваються на підставі документів:

1. Оригінал або нотаріально завірений примірник засновницького документу.

2. Свідоцтво або розпорядження уповноваженого органу державної влади про реєстрацію підприємства.

3. Свідоцтво регіонального управління статистики.

4. Примірник (нотаріально завірений) про реєстрацію в Міністерстві зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України.

5. Примірник інвестиційного свідоцтва МФУ для спільних підприємств з іноземними інвестиціями.

6. Індивідуальна ліцензія НБУ на ведення торгівлі товарами з оплатою в іноземній валюті.

7. Договір про відкриття банківського рахунку.

8. Дві картки зі зразками підписів осіб-розпорядників кредитів.

Записи на валютному рахунку здійснюються на підставі банківських виписок та розрахункових платіжних документів. Для відображення операцій на валютних рахунках здійснюється перерахунок валюти за курсом НБУ, діючий на дату виписки розрахункових документів.

Перелік дат, на які здійснюється перерахунок операцій в іноземній валюті

№ п/п	Зміст операції в іноземній валюті	Дата, яка вважається датою здійснення господарської операції і датою, на яку здійснюється перерахунок
1	Реалізація продукції, товарів (робіт, послуг) та інших цінностей за іноземну валюту	Дата митного оформлення продукції, товарів та інших цінностей, що експортуються
	а) при визначенні виручки від реалізації за продажною вартістю відвантаженої продукції і товарів, виконаних робіт і послуг (метод нарахування) Підпункт б) виключено (згідно з наказом Мінфіну № 268 від 05.12.97 в.)	Дата підписання документів про фактичне виконання робіт і послуг
2	Імпорт сировини, матеріалів, обладнання, товарів, робіт, послуг та інших цінностей	Дата митного оформлення сировини.
		матеріалів, обладнання та інших цінностей, які імпортуються. Дата підписання документів про фактичне виконання робіт і послуг.
3	Банківські операції на валютних рахунках	Дата зарахування або списування валютних коштів по виписці установ банків
4	Касові операції з іноземною валютою	Дата оприбуткування або видачі іноземної валюти за касовими ордерами, квитанціями обмінних пунктів
5	Погашення заборгованості в іноземній валюті, виданої працівникам підприємства під звіт для здійснення передбачених витрат	Дата затвердження авансового звіту працівника
6	Формування розміру Статутного капіталу за участю іноземних інвесторів	За курсом, зафіксованим в установчому договорі, але не вище курсу Національного банку України на дату його підписання
7	Утворення заборгованості іноземних інвесторів, які є засновниками підприємства, по внесках до Статутного капіталу	Дата підписання установчого договору
8	Складання бухгалтерської звітності	За останнім курсом котирування у звітному періоді

Курсові різниці за операціями в інвалюті, тобто різниці між оцінкою валютних активів і пасивів на дату складання бухгалтерського звіту за попередній звітний період і на дату фактичного здійснення операцій, або на дату складання бухгалтерського звіту за звітний період по курсу НБУ, відображуються в складі фінансових результатів від іншої операційної діяльності.

Приклад. На валютному рахунку на початок кварталу залишок валютних коштів складає 3500S США за курсом НБУ - 5,20 грн. за 1$, тобто 18200 грн. (3500 х 5,20). На кінець кварталу курс НБУ - 5,40 грн. за 1$. Залишок в гривнях на кінець кварталу - 21200 грн. Курсова різниця (позитивна) - 3000 грн. (21200 - 18200).

Бухгалтерський запис: Дт 312 Кт 714

Бухгалтерський облік іноземної валюти, що знаходиться в установах банків ведеться за новим планом рахунків - на субрахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" і на субрахунку 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".

Бухгалтерський облік готівки в іноземній валюті ведеться на субрахунку 302 "Каса в іноземній валюті".

Доходи і витрати в іноземній валюті за якими формується результат від здійснення фінансово-господарської діяльності за межами України визначається у грошовій одиниці України за курсом НБУ на дату здійснення відповідної операції в іноземній валюті або середній величині курсів. Середня величина курсів є результатом ділення добутку величин курсів НБУ і кількості днів їх у дії у звітному періоді на кількість календарних днів у звітному періоді.

Правління НБУ прийняло постанову "Про введення обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів - юридичних осіб" №348 від 04.09.98 р. (зі змінами і доповненнями), виходячи з якої 50% надходжень в іноземній

 валюті підлягають обов'язковому продажу через уповноважені банки та кредитно-фінансові установи на міжбанківському валютному ринку.

Обов'язковому продажу не підлягають кошти в іноземній валюті:

• що надходять у вигляді кредитів (позик, фінансової допомоги) від уповноважених банків та фінансово-кредитних установ;

• що перераховуються на територію України з метою здійснення інвестицій;

• що надходять безкоштовно у вигляді добровільних пожертвувань та інші.

Податковий та бухгалтерський облік курсових різниць

Курсові різниці визначаються за сумами й операціями в іноземній валюті, обліковуваними на рахунках №№ 302, 312, 314, 33, 35, 342, 63, 371, 36, 374, 622, 372, 377, 67, 602, 50 і відображуються в обліку і звітності у тому ж періоді, до якого належить дата розрахунку, або за який складається бухгалтерська звітність.

Порядок бухгалтерського обліку курсових різниць викладено в "Положенні про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті", затв. наказом МФУ від 14.02.96 р. №29.

В наведеній нижче таблиці приведена кореспонденція рахунків з обліку курсових різниць за новим Планом рахунків бухгалтерського обліку.

Кореспонденція рахунків з обліку курсових різниць

№ п/п	Назва операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	На суму гривень, перераховану для купівлі валюти (за ринковим курсом валюти, який дорівнює балансовій вартості іноземної валюти)	334	311
2.	На суму збору до Пенсійного фонду у розмірі 1% від суми в гривнях, витрачених на купівлю валюти (згідно із Законом України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" №208-XІV від 22.10.98 р.)	23, 92, 93,94	651
3.	На суму утриманих банком комісійних Одночасно	377 23, 92, 93,94	33 377
4.	На суму іноземної валюти, що надійшла (перерахована у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на останній робочий день звітного періоду)	312	334
5.	На суму перерахованого банком збору до Пенсійного фонду	651	334
6.	У випадку збільшення курсу НБУ	312	714
7.	У випадку зменшення курсу НБУ	714	312
8.	На суму перерахованої валюти постачальникові (валові витрати)	632	312
9.	На суму курсової різниці	312 945	714 312
10.	На суму митної вартості товару (за курсом НБУ на дату проходження ВМД)	28	631
11.	На суму митних зборів, мита (це валові витрати) Одночасно	685 28	311 685
12.	На суму сплаченого ПДВ за імпортованими товарами	641	311
13.	На суму курсової різниці у разі збільшення курсу (це валові доходи)	632	714
14.	На суму курсової різниці у разі зменшення курсу (це валові витрати)	714	632

 

Податковий облік курсових різниць ведеться згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Відповідно до п. 7.3.6. ст. 7 Закону в цілях оподаткування заборгованість в інвалюті на кінець звітного періоду перераховується в гривні за офіційним курсом НБУ, який діяв на останній робочий день звітного кварталу.

При цьому позитивна або негативна різниця між результатом такого перерахунку і балансовою вартістю заборгованості включається відповідно в Валові Доходи або в Валові Витрати платника податку-кредитора, або відповідно в ВВ і ВД платника податку-дебітора за результатами звітного періоду.

На суму курсових різниць складаються записи:

1) Дт 945 Кт 312 - на суму негативної курсової різниці з відображенням в складі валових витрат

2) Дт 312 Кт 714 - на суму позитивної курсової різниці з відображенням у складі валових доходів

Приклади з обліку валютних операцій та курсових різниць

Приклад 1. Підприємство здійснило передоплату рахунка іноземного постачальника за обладнання в сумі 10000$ СІЛА (курс НБУ - 5,40 грн. за 1$)

1. На суму передоплати.

Дт 632 Кт 312 (5,40 х 10000) = 54000 грн.

2. Через 25 днів обладнання надійшло . Курс НБУ на дату надходження склав 5,55 грн. за 1$.

В бухгалтерському обліку слід зробити записи:

а) на суму, що вказана в рахунку постачальника по курсу через 25 днів:

Дт 15 Кт 632 (5,55 х 10000) = 55500 грн.

б) на курсову різницю:

Дт 312 Кт 714 (5,55 - 5,40) х 10000 =1500 грн.

Приклад 2. В процесі здійснення експортних операцій резиденти одержують дохід в іноземній валюті. Діючим законодавчим актом-декретом КМУ передбачено, що 50% надходжень в іноземній валюті підлягає обов'язковому продажу через уповноважені банки на міжбанківському валютному ринку України протягом 5 днів. На підставі наведених вище даних підприємство продає 5000 $ за курсом НБУ:

(5,40 х 5000 = 27000 грн.).

При цьому слід скласти записи:

1. Перерахування валютних коштів для продажу на кореспондентський рахунок уповноваженого банку на дату здійснення операції

Дт 334 Кт 312-27000 грн.

2. Зарахування суми одержаної української валюти від продажу ін. валюти за вирахуванням суми, утриманої банком (1%) ((5.55 х 5000) - 0,01(5,55 х 5000)) (продаж валютних коштів оформлено по курсу 5,55 грн. за 1$)

Дт 311 Кт 711 -27472,5 грн.

3. Відображена сума, утримана банком від доходу від продажу валюти (5,55 х 5000) х 0,01

Дт 942 Кт 334-277,5 грн.

4. Списання собівартості проданої інвалюти (за курсом НБУ на дату здійснення операції за вирахуванням винагороди банку) (5,40 х 5000 - 277,5)

Дт 942 Кт 334 - 26722,5 грн.

5. На кінець звітного періоду списані на фінансові результати:

 а) дохід від продажу інвалюти

Дт 711 Кт 793 - 27472,5 грн.

б) собівартість проданої валюти

Дт 791 Кт 942 - 27000 грн.

в) фінансовий результат від реалізації інвалюти

Дт 793 Кт 441-472,5 грн.

Згідно Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в інвалюті" від 23.09.94 р. (зі змінами та доповненнями) валюта, придбана на УМВБ для забезпечення зобов'язань перед нерезидентами, повинна бути перерахована за призначенням протягом 5 робочих днів з моменту її зарахування на валютний рахунок резидента. В випадку порушення строку придбана валюта продасться уповноваженим банком на валютній біржі протягом 5 днів. При цьому позитивна курсова різниця, що виникла в наслідок цієї операції, підлягає перерахуванню до бюджету, а негативна - списується на витрати операційної діяльності (Дт 94).

Приклад 3. Підприємство подало заявку на придбання 5000$ США для погашення зобов'язань перед нерезидентом по імпорту товарів згідно контракту. Курс НБУ на дату здійснення операції - 5,0 грн. за 1$. Протягом 5 робочих днів підприємство перерахувало постачальнику в оплату імпорту товарів 4200$ на суму 21000 грн. (4200 х 5,0), а решта була продана банком на УМВБ за курсом 5,15 грн. за 1$.

В обліку слід скласти записи:

№ п/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	На суму, перераховану з поточного рахунку підприємства на рахунок УМВБ для придбання інвалюти (5000$ х 5,0) (за біржовим курсом)	334	311	25000
2	На суму інвалюти, придбаної на УМВБ	312-1	334	25000
3	На суму, перераховану підприємством нерезиденту в оплату поставок по імпорту (4200$ х 5,0)	632	312-1	21000
4	Списання банком з валютного рахунку підприємства невикористаної валюти (800$ х 5,0)	334	312-1	4000
5	На суму переоцінки валюти (позитивна курсова різниця), проданої на УМВБ (5,15-5,0) х 800$	334	642	120
6	Зарахування на поточний рахунок підприємства виручки від продажу невикористаної валюти (800$ х 5,15)	311	334	4120
7	Перерахування до бюджету курсової різниці від проданої невикористаної інвалюти	642	311	120