Оцінка, переоцінка запасів на дату балансу

Згідно П(С)БО 9 запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок:

• первісною вартістю або ціною;

• вартістю реалізації.

Уцінка здійснюється у випадку, коли чиста вартість їх реалізації стає меншою за їх собівартість або балансову вартість. Сума часткового списання вартості запасів до чистої вартості реалізації визначається як витрати того періоду, коли була здійснена їх переоцінка.

Дооцінка запасів, як окрема бухгалтерська процедура, в П(С)БО 9 не передбачена.

Якщо чиста вартість реалізації запасів у наступному періоді зросте, то необхідно сторнувати суму часткового списання балансової вартості запасів, але таким чином, щоб нова балансова вартість запасів була оцінена за меншим із показників: собівартість або переоцінена чиста вартість реалізації.

Приклад 1.

У балансі підприємства на 31.12.1999 року вартість виробничих запасів склала 40 тис. грн. (20000 од. х 20 грн). Чиста вартість реалізації його запасів не перевищувала на дату балансу 34 тис. грн. (2000 од. х 17 грн.).

 В балансі на 30.01.2000 року ці запаси слід відобразити за вартістю їх реалізації або за балансовою вартістю. Чиста вартість реалізації запасів нижче за їх собівартість що потребує здійснення коригування балансової вартості в сторону зменшення на 6' тис. грн. і визнання нереалізаційного збитку від знецінення запасів у звітності за станом на 30.01.2000 року.

Приклади формування первісної вартості запасів

Приклад І.

Підприємство придбало 2000 одиниць матеріалу на загальну суму 24 тис. грн. Сплатило брокерові на Українській товарній біржі 260 гри. Послуги транспортної організації за транспортування матеріалів та виконання робіт по розвантаженню склали 600 грн. (у т.ч. ПДВ 100 грн.). Через невідповідність якості частина матеріалів на суму 300 грн. була повернена постачальнику. Крім того, постачальником була надана знижка у сумі 720 грн.

Алгоритм розрахунку первісної вартості викладено в таблиці:

№ п/п	Показники	Сума (грн.)
1	Вартість придбаних матеріалів	24000
2	Вартість повернених матеріалів	300
3	Надана знижка, що відноситься до матеріалів, що надійшли	(720)
4	ПДВ, що відносяться до матеріалів, які фактично надійшли	(3830,0)
5	Разом вартість матеріалів, що надійшли	19150
6	Оплата послуг брокера	260
7	Оплата послуг транспортної організації	600
8	ПДВ	(100)
9	Всього собівартість придбаних матеріалів	19910,0

Приклад 2.

Для придбання товарів підприємство взяло кредит на 3 місяця під 50% річних в сумі 100 тис. грн. Всього відсотки по кредиту складають 1250 грн. (100000 х 50% / 100% / 12 х 3). Через посередника підприємство закупило товари, їх купівельна вартість склала 9 тис. грн. (в т.ч. 1500 грн.). Транспортні витрати на перевозку товарів - 300 гри. (в т.ч. 50 грн.), послуги посередників 600 грн. (в т.ч. ПДВ 100 грн.). На суму 1200 грн. (в т.ч. ПДВ 200 грн.) товари були повернено через невідповідальність якості.

Алгоритм визнання первісної вартості наведено в таблиці:

№ п/п	Показники	Сума (грн.)
1	Вартість придбаних товарів	9000
2	Вартість повернених товарів	(1200)
3	ПДВ	(1300)
4	Оплата посередницьких послуг	600
5	ПДВ	(100)
6	Оплата послуг транспортної організації	300
7	ПДВ	(50)
8	Всього первісна вартість придбаних товарів	7252