Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Расчет налоговой базы включает в себя расчет следующих составляющих:

1. период, за который определяется база нарастающим итогом

2. сумма доходов от реализации в отчетном периоде:

   1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (Д₁);

   2. выручка от реализации покупных товаров (Д₂);

   3. выручка от реализации имущественных прав (за исключением доходов от реализации прав требований долга) (Д₃);

   4. выручка от реализации прочего имущества ( Д₄);

   5. имущества и имущественных прав (Д₅);

   6. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (Д₆);

   7. выручка от реализации (Д₇):

- ценных бумаг обращающихся на организованном рынке

- ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке

- финансовых инструментов срочного рынка, не обращающихся на организованном рынке

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации

3. расходы, произведенные в отчетном периоде, уменьшающие сумму соответствующих доходов (Р₁ – Р₇)

4. прибыли от соответствующих реализаций (П₁ – П₇)

П_n = Д_n – P_n

5. сумма внереализационных доходов:

5.1 в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

5.2 в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте основных средств

5.3 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК)

5.4 в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

5.5 сумма восстановленных расходов на капитальные вложения

6. сумма внереализационных расходов

А) связанные с производством и реализацией, (прямые, косвенные, расходы, связанные с реализацией

имущества и т.д.)

Б) внереализационные расходы (расходы в виде процентов по долговым обязательствам, по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего периода, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба)

В) убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва)

7. прибыль от внереализационных операций

8. итого налоговая база за отчетный период

9. Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу Налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет. Убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет.

10. Налоговая база в целом по организации (предоставляются расчеты с учетом, имеющихся обособленных подразделений)

11. Сумма налога (исходя из ставки с распределением - в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации)

12. Сумма авансовых платежей

13. Сумма налога к доплате (к уменьшению)

Кроме того, предоставляются сведения (расчеты) налога на прибыль организаций:

- удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

- с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)

- с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

- сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога

- Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

29. Ставка налога на прибыль составляет 20% и распределяется следующим образом: Федеральный бюджет – 2%, Региональный бюджет – 18%. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 процента. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Доходы иностранных организаций, действующих в России без создания представительства, облагаются по ставкам:

• 10% - доходы, полученные от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок

• 20% - для любых других доходов за исключением дивидендов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивиден­дов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиден­ды организации или депозитарными расписками, дающими право на полу­чение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость при­обретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собст­венность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачи­вающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей. За исключением дивидендов, получаемых от иностранных организаций, государство постоянного местонахождения которых включено в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения;

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

• 15 %- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Схема1. Расчет налога на прибыль, по прибыли, облагаемой по ставке