Тема 6: Анализ затрат и расходов предприятия.

6.1) Анализ структуры себестоимости.

6.2) Анализ прямых материальных затрат.

6.3) Анализ прямых затрат на оплату труда.

6.4) Анализ косвенных производственных затрат.

6.5) Анализ структуры расходов предприятия.

6.6) Анализ коммерческих расходов.

6.1) Анализ структуры себестоимости.

В соответствии с НСБУ-3, затраты – это стоимость потреблённых ресурсов на производство продукции и оказание услуг с целью получения дохода.

Расходы – это все затраты, потери и убытки в результате экономико-финансовой деятельности предприятия.

Себестоимость – это сумма всех затрат (прямых и косвенных) на производство продукции и оказание услуг.

Затраты связаны непосредственно с процессом производства, тогда, как расходы не связаны с производственным процессом, а с процессом обеспечения материальными ресурсами и реализацией продукции. Затраты полностью включаются в себестоимость произведенной продукции. Расходы не включаются в себестоимость продукции, а вычитаются из дохода при определении финансового результата.

Основными источниками информации являются:

1. Статистический отчёт – форма N5c (затраты и расходы предприятия).

2. Данные бух. Учёта счета 811, 812, 813 и счёта 7-го класса.

3. Приложение к отчёту о прибылях и убытках.

Затраты предприятия группируются по нескольким критериям.

1. По экономическим элементам. Под элементом понимается определённый вид затрат, который является однородным по своему экон. содержанию. (материалы, оплата труда, анализ проводится в динамике с выявлением основной тенденции, изменения элементов затрат). В соответствии с НСБУ-3 элементами затрат являются: прямые материальные затраты (ПМЗ), прямые затраты на оплату труда (ПЗОТ), косвенные и производственные затраты (КПЗ).

Таб. 6.1. Анализ структуры себестоимости продукции по элементам затрат.

Элементы затрат	Предыдущий год		Отчётный год		Отклонение (+,-)
	Сумма, тыс. лей	Удельный Вес, %	Сумма, тыс. лей	Удельный вес, %	Тыс. лей	п.п.
ПМЗ ПЗОТ КПЗ Себестоимость продукции – всего (1+2+3)

На основе таб. оценивается изменения себестоимости продукции, а так же по отдельным элементам (смотр. графа 5). Так же оцениваются, удельные веса элементов затрат в формировании себестоимости продукции (гр. 2 и 4). Как правило, наибольший удельный вес занимают ПМЗ.

2. Критерии группировки затрат – по статьям калькуляции. Под статьёй калькуляции понимается определенный вид затрат, который включает 1 или несколько элементов. Например, статья материалы включает, только 1 элемент, а статья работа и услуги несколько: оплата труда, материалы, износ ОС и т.д.

В процессе анализа затрат по статьям калькуляции рассчитываются следующие показатели.

1 – абсолютное отклонение в виде разности, между отчётным и базисным уровнем статьи затрат.

2 – относительное отклонение в идее отношения между абсолютным отклонением и базисным уровнем соответствующей статьи затрат. (выражается в %)

3 – доля статьи затрат в изменении себестоимости, в виде отношения между абсолютным отклонением статьи затрат и базисным уровнем себестоимости продукции.

Анализ проводится по таб. 6.2

Таб. 6.2. Анализ затрат по статьям калькуляции.

Статья затрат	Предыдущий год	Отчётный год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение	Доля статьи в изменении себестоимости (+,-), %
Оплата труда Материалы Работы и услуги и т.д. Себестоимость продукции – всего (1+2+3+ и т.д.)	851.4 909.6 462.9 34847.7	79.9 1806.6 564.9 36675.9	+28.5 +897.0 +102.0 +1828.2	+3.3 +98.6 +22.0 +5.24	+0.08 +2.5 +0.29 -

Вывод:

Проведенные расчёты в таб. 6.2. показывают, что на данном предприятии себестоимость продукции увеличилась по сравнению с прошлыми годами на 1828.2 тыс. леев или на 5.24%. Рост обусловлен увеличением затрат по всем статьям. Увеличение затрат по статье материалы привёл к росту себестоимости продукции на 1806.6 тыс. леев или на 2.5%.

3. Критерии группировки затрат - по способу отнесения на себестоимость готовой продукции:

Прямые – это те затраты, которые полностью включают в себя себестоимость готовой продукции, к ним относятся ПМЗ и ПЗОТ.

Косвенные – это те затраты, которые не могут включаться прямым способом в себестоимость продукции в соответствии с избранным критерием.

4). Критерий группировки затрат – в зависимости от объёма выпуска продукции: переменные и постоянные.

Переменные – это те затраты и расходы, которые изменяются в связи с изменением объема выпуска продукции или дохода от продаж. (оплата труда)

Постоянные – это те затраты и расходы, которые не зависят от объема выпуска продукции или дохода от продаж. (износ ОС)

Критерий относится к группировки расходов в частности коммерческих.

5). Критерий – группировка расходов по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая, чрезвычайные события (стихийные бедствия и т.д.)