Питання 3. Нарахування заробітної плати та утримань із неї

Методика нарахування заробітної плати залежить від діючої на підприємстві системи та форм оплати праці (рис. 1).

З оплати праці членів трудового колективу і осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові та випадкові роботи, проводяться різні утримання. За своїм характером вони поділя­ються на обов'язкові та утримання з ініціативи підприємства. Згідно зі статтею 127 Кодексу законів про працю України утри­мання із заробітної плати можуть здійснюватися тільки у випад­ках, передбачених законодавством України.

Усі можливі утримання із заробітної плати можуть бути поді­лені па такі три групи:

І - утримання, що забезпечують реалізацію зобов'язань працівників безпосередньо перед державою (бюджетом);

II - утримання, що забезпечують виконання зобов'язань працівників перед третіми особами (громадянами та юридичними особами);

III - утримання, що здійснюється на погашення заборговано­сті працівників перед підприємством, на якому вони працюють.

в

СИСТЕМА ОПЛАТИ ПРАЦІ

хід вихід

п ерсонал оплата праці

підприємства

ПОГОДИННА

ВІДРЯДНА

документи про відпрацьований час

документи про виробіток

Тарифна сітка, тарифні розряди, розцінки

Ф орми оплати

Погодинна проста П огодинно-преміальна Посадові оклади

Пряма відрядна Відрядно-преміальна Непряма відрядна Відрядно-прогресивна Акордна Колективно-відрядна

Рис. 1. Структурно-логічна схема системи оплати праці

До першої групи відносяться:

- податки, збори і платежі;

- утримання із заробітної плати осіб, що перебувають на ви­правних роботах за вироками суду; стягнення штрафів, які накла­даються судовими органами, а також адміністративних штрафів.

Відповідно до чинного законодавства з оплати праці здійс­нюють утримання таких податків, внесків і платежів:

- єдиний соціальний внесок утримується у розмірі 3,6%, а від сум лікарняних – 2%;

- податок з доходів фізичних осіб утримують у розмірі 15 % від суми нарахованої заробітної плати за вирахуванням ЄСВ та податкової пільги, якщо заробітна плата не перевищує граничного розміру доходу, який дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженому на 1,4 та округленому до найближчих 10 грн. (у 2012 році: 1073х1,4=1500 грн.). При цьому розмір податкової пільги складає 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року.

До частини заробітної плати, що перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати (у 2012р.: 1073х10=10730 грн.), застосовується ставка 17%.

Друга група утримань включає:

- утримання на підставі виконавчих листів, які видаються згід­но з рішеннями, вироками, визначеннями і постановами судів;

- утримання на підставі виконавчих приписів нотаріусів;

- утримання на підставі договорів про придбання товарів у розстрочку, а також з іншими заявами працівників.

Утримання із заробітної плати працівників за виконавчими до­кументами, що надаються підприємству, па якому працює відпові­дач, державним виконавцем для примусового утримання (у випад­ку, якщо відповідач добровільно не виконав покладених на нього зобов'язань), здійснюється у порядку, передбаченому Сімейним кодексом України. Одним із розповсюджених утримань є утри­мання аліментів за виконавчими листами на неповнолітніх дітей. Статтею 182 сімейного кодексу України передбачено, що міні­мальний розмір аліментів на одну дитину не може бути меншим, ніж 30 % прожиткового мінімуму для дитини відповідного віку.

При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати двадцяти відсотків, а у випад­ках, передбачених законодавством, — п’ятдесяти відсотків за­робітної плати, що належить до виплати працівникам. Вказані обмеження не поширюються на відрахування із заро­бітної плати при відбуванні покарання у вигляді виправних робіт і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей. У цих випадках розмір відрахувань із заробітної плати не може перевищувати 70 відсотків.

За необхідності працівник може оформити заяву на ім’я влас­ника чи уповноваженого ним органу про перерахування його за­робітної плати (чи її частини):

- на його депозитний рахунок у банку;

- на адресу комунальних служб для сплати комунальних послуг;

- на освіту в навчальному закладі;

- на оплату лікування, путівок;

- як благодійний внесок тощо.

До третьої групи утримань із заробітної плати робітників належать утримання, що здійснюються для погашення заборго­ваності робітника перед підприємством, на якому він працює. Власник або уповноважений ним орган має право на здійс­нення утримань із оплати праці працівників згідно з наказом у випадках:

- повернення авансу, виданого в рахунок заробітної плати;

- повернення сум, надміру виплачених унаслідок розрахун­кових помилок;

- погашення невикористаного і своєчасно не повернутого авансу, виданого на службове відрядження чи переказ до іншої місцевості; на господарські потреби;

- утримання грошових компенсаційних виплат, нарахованих і віднесених на винних осіб унаслідок нестач товарно-матеріаль­них цінностей, розкрадання, штрафи та інші відрахування згідно з чинним законодавством.

Питання 4. Синтетичний облік розрахунків з оплати праці

Облік розрахунків з оплати праці здійснюється на підставі типових форм первинних документів, затверджених наказом Міністерством статистики України від 22.05.96 № 144 «Про затвердження типових форм первинного обліку за розрахунками з робітниками і службовцями за заробіт­ною платою»:

П-49 «Розрахунково-платіжна відомість»;

П-50 «Розрахункова відомість»;

П-51 «Розрахункова відомість»;

П-52 «Розрахунок заробітної плати»;

П-53 «Платіжна відомість»;

П-54 «Особовий рахунок»;

П-54а «Особовий рахунок»;

П-55 «Накопичувальна картка виробітку і заробітної плати»;

П-56 «Накопичувальна картка обліку заробітної плати».

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці ведеться на основному, пасивному, розрахунковому ра­хунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», який має такі субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»;

662 «Розрахунки з депонентами»;

663 «Розрахунки за іншими виплатами».

За кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівни­кам» відображаються нарахована працівникам підприємства основ­на і додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам ви­плати; за дебетом — виплати основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; утримання податку з доходів фізичних осіб, ЄСВ, платежів за вико­навчими документами та інші утримання з виплат працівникам. Рахунок може мати як дебетове, так і кредитове сальдо.

Заборгованість підприємства з виплат працівникам у разі одер­жання підприємством готівки для виплати через касу підприєм­ства та неотримання її працівниками в установлений строк відоб­ражається за дебетом субрахунків 661 «Розрахунки за заробітною платою» і 663 «Розрахунки за іншими виплатами» та кредитом 662 «Розрахунки з депонентами».

На субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» ве­деться облік розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, до­помога по тимчасовій непрацездатності. Аналітичний облік розрахунків ведеться за кожним працівни­ком, видами виплат та утримання. Аналітичний облік розрахунків за заробітною платою мас стіль­ки рахунків, скільки працюючих на підприємстві спискового складу, тобто це облік розрахунків за заробітною платою по кож­ному працюючому окремо. Сума всіх нарахувань з оплати праці за кожним аналітичним рахунком (тобто по кожному працюючо­му) дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» за звітний місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу, підпри­ємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахун­ками дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». Заробітна плата є одним з елементів витрат виробництва і од­нією з важливих статей собівартості продукції. Щоб включити її до складу витрат, уся нарахована у розрахункових і розрахунко­во-платіжних відомостях заробітна плата групується за напрям­ками витрат (цехів, дільниць, інших структурних підрозділів) у спеціальній відомості розподілу.

Типові господарські операції з нарахування оплати праці та здійснених утримань з неї відображені в табл. 1.

Таблиця 1

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІКУ ПРАЦІ ТА ЇЇ ОПЛАТИ

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет			Кредит
Нарахування оплати праці
Працівникам, зайнятим на будівництві, придбанні основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів		15	Капітальні інвестиції	661	Розрахунки за заробітною платою
Працівникам за роботи, пов'язані з придбанням (заготівлею) виробничих запасів		20	Виробничі запаси	661	Розрахунки за заробітною платою
Працівникам основного виробництва		23	Виробництво	661	Розрахунки за заробітною платою
Персоналу загальновиробничих підрозділів		91	Загальновиробничі витрати	661	Розрахунки за заробітною платою
Адміністративному персоналу		92	Адміністративні витрати	661	Розрахунки за заробітною платою
Комісійним продавцям, торговим агентам, праців­никам відділу збуту		93	Витрати на збут	661	Розрахунки за заробітною платою
Працівникам, які займалися виправленням браку		24	Брак у виробництві	661	Розрахунки за заробітною платою
Працівникам за час відпустки за рахунок забезпе­чення виплат відпусток		471	Забезпечення виплат відпусток	661	Розрахунки за заробітною платою
Нарахована сума допомоги з тимчасової непраце­здатності, вагітності, пологів та інші виплати за рахунок фонду соціального страхування		652	Розрахунки за соціальним страхуванням	661	Розрахунки за заробітною платою
Утримання і вирахування з оплати праці
Збір до Пенсійного фонду	661		Розрахунки за заробітною платою	651	Розрахунки за пенсійним забезпеченням
Внески на загальнообов'язкове соціальне страхуван­ня на випадок тимчасової втрати працездатності	661		Розрахунки за заробітною платою	652	Розрахунки за соціальним страхуванням
Внески на загальнообов'язкове соціальне страху­вання на випадок безробіття	661		Розрахунки за заробітною платою	653	Розрахунки на страхування на випадок безробіття
Податок з доходів фізичних осіб	661		Розрахунки за заробітною платою	641	Розрахунки за податками
Профспілкові внески	661		Розрахунки за заробітною платою	685	Розрахунки з іншими кредиторами
За допущений брак	661		Розрахунки за заробітною платою	24	Брак у виробництві
Неповернені підзвітні суми	661		Розрахунки за заробітною платою	372	Розрахунки з підзвітними особами
За відшкодування підприємству завданих збитків у результаті нестач, втрат від псування цінностей, розкрадання	661		Розрахунки за заробітною платою	375	Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків
За виконавчими листами та інші утримання за згодою працівників	661		Розрахунки за заробітною платою	685	Розрахунки з іншими кредиторами
Внески засновників до статутного капіталу підпри­ємства	661		Розрахунки за заробітною платою	46	Неоплачений капітал
Виплата належних працівникам сум
Виплачена з каси підприємства заробітна плата, допомога з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, сум наданих підприємством трудових і соціальних пільг працівникам, премій	661		Розрахунки за заробітною платою	301	Каса
Видана робітникам натуроплата	661		Розрахунки за заробітною платою	701	Дохід від реалізації готової продукції
Депоновані суми невиданої заробітної плати	661		Розрахунки за заробітною платою	662	Розрахунки з депонентами
Виплачена із каси депонована заробітна плата	662		Розрахунки з депонентами	301	Каса
Перераховані кошти в рахунок виплати заробітної . плати на карткові рахунки працівників	661		Розрахунки за заробітною платою	311	Поточні рахунки в національній валюті