3.3. Налог на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты.

Н/п и объект н/о:

• Физ. лица – резиденты РФ

• Физ. лица – нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ

• Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доход от источниковв в РФ:

• дивиденды и % от рос. орг-и, % от рос. ИП или пост. пред-ва ин. орг-и

• страх. выплаты при наступлении страх. случая от рос. орг-и или пост. пред-ва ин. орг-и

• от исп-я авторских прав в РФ

• от сдачи в аренду им-ва, наход-ся в РФ

• от реализации:

  • недвиж. и иного им-ва, наход-ся в РФ

  • акций, цен. бумаг, долей в УК в РФ

  • прав требования к рос. орг-и или пост. пред-ву ин. орг-и

• вознаграждения за вып-е труд. обяз-й, работ, услуг в РФ

• пенсии, пособия стипендии

• от исп-я трансп. ср-в, штрафы за простой в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ

• от исп-я ЛЭП, ср-в связи, трубопроводов на тер-и РФ

Доход от ист-в за пределами РФ:

• дивиденды и % от ин. орг-и

• страх. выплаты от ин. орг-и

• от исп-я авторских прав за пределами РФ

• от сдачи в аренду им-ва, наход-ся за пр-ми РФ

• от реализации:

  • недвиж. и иного им-ва, наход-ся за пр-ми РФ

  • акций, цен. бумаг, долей в УК за пр-ми РФ

  • прав требования к ин. орг-и

• вознаграждения за вып-е труд. обяз-й, работ, услуг за пр-ми РФ

• пенсии, пособия стипендии в соот-и с закон-м ин. гос-в

• от исп-я трансп. ср-в, штрафы за простой в пунктах погрузки (выгрузки) за пр-ми РФ

Налоговая база:

Доходы в ден. и нат. форме (удержания из доходов по решению суда не уменьш-т НБ) + Доходы в виде материальной выгоды – Налоговые вычеты

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения НБ:

- При получении доходов в натуральной форме (как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен)

- При получении доходов в виде материальной выгоды (Превышение рыночной стоимости, , над суммой фактических расходов налогоплательщика )

- По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) (суммы пенсий, выкупные взносы в случае расторжения дог-ра, , не учитываются доходы в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам)

- В отношении доходов от долевого участия в организации (Cумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.

При этом налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

1. Если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходовпо ставке 9%

- По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (признаетсяположительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Финансовый результат = доходы от операций минус расходы по операциям .

- При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

определяется как:

1. превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ(7,75%), увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, 

2. а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых

- По операциям займа ценными бумагами (как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком. Если величина расходов превышает величину доходов, налоговая база признается равной нулю.)

Налоговые ставки:

13%

35% в отнош-и:

• ст-ти выигрышей и призов в конкурсах и играх, проводимых в целях рекламы тов-в, работ, услуг (свыше 2000)

• страх. выплат по добровол-му страх-ю

30% - в отношении физ. лиц – нерезидентов

9% - на доход в виде

• Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

НП: Календарный год.

Дата фактического получения дохода

• день выплаты дохода, в т. ч. перечисление ден. ср-в на счет н/п или по его поручению на счет третьих лиц.

• день передачи доходов в нат. форме

• день уплаты н/п-м %-в по кредиту, приобретения товаров, цен. Бумаг

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Доходы, освобождаемые от н/о по НДФЛ:

• гос. пособия по безработице, беременности и родам

• пенсии по гос. пенсионному обеспеч-ю и трудовые пенсии

• уст-е закон-м РФ, субъектов РФ, орга-нов МСУ компенсационные выплаты, связ-е с:

• вознаграждения донорам

• алименты

• гранты

• премии за выдающ-ся достижения

• суммы единовременной мат. помощи, оказ-й н/п-м

  • оплата работодат-ми путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет НРП или средств ФСС

  • стипендии

  • доходы от продажи выращ-х на приуса-деб-х уч-ках животных,

  • растений.

  • доходы в види наследства от физ. лиц

  • доходы от АО в виде доп. акций, переоценке осн. фондов, при реорганизации

  • призы, получ-е спортсменами

  • суммы, выплч-е орг-ми или физ. лицами детям сиротам до 24 лет на обучение в общеобраз-х учрежд-х

  • вознаграж-я, выплач-е за передачу в гос. соб-ть кладов

  • доходы ИП от тех видов деят-ти, по кот. они платят ЕНВД, упрощ. сис-ма, Ес/хН

  • % по гос. цен. бумагам

  • % по вкладам в банках в пределах. уст-х сумм

  • доходы не превыш-е 2000 руб от

    • ст-ти выигрышей и призов на конкурсах

    • ст-ти подарков, получ-х от орг-й или ИП

    • суммы мат. помощи раб-м увол-ся по возрасту, пенсии, инвалид-ти

    • приобр-е раб-м медикаментов, оплач-е орг-й

• доходы солдат, матросов, сержантов, старшин, проход-х военную службу по призыву

• суммы, выплачиваемые физ. лицам кандидат-ми для проведения избирательных компаний

• выплаты членам профсоюзов, молодеж-х и дт-х орг-й за счет членских взносов

Стандартные налоговые вычеты:

1. 3000 руб. в месяц:

   • у лиц, связанных с катастрофой на Чернобыльской АЭС, объектом «Укрытие», аварии на пр-м объединении «Маяк», сбросом радиоакт-х отходов в реку Теча

   • лиц, непосред-но уч-х в испыт-х ядерного орудия, ликвидации радиоац-х. аварий

   • инвалидов ВОВ, из числа военнослужащих в следствие ранения, контузии и т.д.

2. 500 руб. в месяц

   • Герои СССР и РФ, лица входящие в состав Советской Армии, участники ВОВ, узники концлагерей

   • инвалиды с детства; I, II, III группы

   • лица перенесшие лучевую болезнь, получ-е сверхнормативную дозу облучения

   • родители и супруги погибш-х военнослуж-х

   • граждане, призыв-ся в Афганистан и т. д.

3. 400 руб. в месяц – всем остальным до месяца в НП когда доход нараст-м итогом превысит 20 000 руб.

4. 600 руб. в месяц

   • на каждого ребенка до 18 лет, учащегося очной формы обучения до 24 лет до месяца, когда доход превысит 40 000 руб. Вычет удваивается, если ребенок или учащ-ся явл. инвалидом I, II гр-пы, если одинокие родители

Социальные налоговые вычеты:

1. В сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели (не более 25% от дохода за НП)

2. В сумме уплаченной за свое обучение или обучение ребенка до 24 лет или подопечного до 18 лет (не более 50000 руб. за НП на одного в сумме на обоих родителей)

3. В сумме за услуги по лечению себя, супруга, родителей, детей до 18 лет в мед. учрежд-х РФ, за медикаменты (не более 100000 руб. за НП). Дорогостоящие виды лечения полностью вычитаются.

Имущественные налоговые вычеты:

1. В суммах, получ-х от продажи

• жилых помещений, долей в них, земель-ных уч-в, но не превышающих в целом 1 000 000 руб и наход-ся в соб-ти н/п менее 3 лет

• иного им-ва, ст-ю не превыш-й 125 000 руб. и наход-ся в соб-ти менее 3 лет

• им-ва, наход-ся в соб-ти более 3 лет в полной мере

Вместо им-го вычета н/п вправе умень-шить НБ на величину расходов, связ-х с получ-м доходов

2. В сумме, израсход-й на строительство или покупку жилого дома или квартиры и на погашение % по целевым займам.

Н/п-ку предоставляется 1 раз.

Профессиональные налоговые вычеты:

Предоставляются:

• физ. лицам, осуществляющим деят-ть без образования юр. лица и зарег-м в качестве ИП

• частные нотариусы и др. лица, заним-ся частной практикой

  • в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосред-но связ-х с извлечением доходов.

Если расходы не могут быть док-но подтверждены, то вычет пр-ся в размере 20% от суммы доходов

• н/п-ки, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по дог-м гражданско-правового хар-ра – в сумме пр-х и док-но подтвержд-х расходов

• н/п-ки, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за созд-е, исп-е пр-й науки, лит-ры, искусства – в сумме расходов

• Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков предоставляются:

• в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

• в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Порядок исчисления налога.

Налог = НБ * налог. ставка. По итогам НП

Сумма налога определяется в полных рублях.

Налог. агенты обязаны перечислять сумму налога не позднее дня факт. получения ден. ср-в в банке для выплаты дохода н/п-ку

НА предоставляют форму не позднее 1 апреля года, след-го за ист-м НП на магнитных носителях

Предприниматели:

• физ. лица, осуществляющие деят-ть без образов-я юр. лица и зарег-е в качестве ИП – по суммам доходов от этой деят-ти

• частные нотариусы и др. лица, заним-ся частной практикой – по суммам доходов от этой деят-ти.

Исчисляют сумму налога самостоятельно.

Налог уплачивается по месту учета н/п не позднее 15 июля года, след-го за истекшим НП.

Налоговый орган исчисляет суммы авансовых платежей на основании предполагаемого дохода или дохода за пред-й НП, указанных в НД.

Аванс. платежи уплач-ся н/п-ми на основ-и налог-х уведомлений

Налоговая декларация.

Предоставляют предприниматели и физ. лица в отношении отд. доходов не позднее 30 апреля года, след-го за истекшим НП:

- отдельные категории физических лиц (1. физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

-физицеские лица в отношении отдельных видов доходов  (Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу)