Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов приводится в ПБУ 14/2000. В него входят:

• объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат организации и которые используются в производственной или управленческой деятельности фирмы более одного года;

• организационные расходы (затраты, связанные с образова­нием организации и признанные вкладом учредителя в устав­ный капитал);

• деловая репутация предприятия (разница между покупной це­ной фирмы как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных ак­тивов, т. е. разница между остатками, которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов». Если при начислении амортизации счет 05 не используется (п. 21 ПБУ 14/2000), то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

По строке 120 «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на одноименном счете 01. Основные средства

в балансе тоже показываются по остаточной стоимости, т. е. за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Согласно ПБУ 6/01 основной критерий, которому должно отве­чать имущество, включенное в состав основных средств, — это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 неза­висимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем с прошлого года ПБУ 6/01 пре­дусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60).

В частности, здесь показываются:

• затраты по незаконченному капитальному строительству;

• затраты на приобретение объектов основных средств (нема­териальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

• стоимость оборудования, не переданного для монтажа (пере­данного для монтажа, но окончательно не смонтированного), и др. Незавершенными капитальными вложениями признают­ся и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета). Например, до тех пор, пока владелец не получит свидетельства о государственной регист­рации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы».

При заполнении строки 135 «Доходные вложения в материаль­ные ценности» используются данные, отраженные на одноименном счете 03. Здесь учитывается стоимость имущества, которое фирма со­бирается передать в аренду, лизинг или в прокат. Здесь же учитыва­ются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по пер­воначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумма предо­ставленных долгосрочных займов. Для заполнения этой строки баланса используются данные, отраженные на счетах 58 «Финансовые вложе­ния» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При этом раскрывать состав инвестиций (вложения в дочерние, зависимые или другие организации) не нужно.

Новая строка, впервые появившаяся в балансе, — строка 145 «От­ложенные налоговые активы». Ее появление связано с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Согласно ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив — это поло­жительная разница между реальным налогом на прибыль и услов­ным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах.

Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычи­таемая временная разница — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчетных периодах.

Для того чтобы более подробно разобраться в этом вопросе рас­смотрим пример.

20 декабря 2002 г. фирма «ВВВ» приняла к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью 180 000 руб. Срок его полезного использования - 6 лет. В бухгалтерском учете фир­ ма начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в налоговом учете - линейным способом.

За 2003 г. сумма начисленной амортизации составит:

в бухгалтерском учете:

180 000 руб. х 6 лет: (6+ 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 51 429 руб.;

в налоговом учете:

180 000 руб.: 6 лет = 30 000 руб. '

Вычитаемая временная разница равна:

51 429 руб. - 30 000 руб. = 21 429 руб.

Отложенный налоговый актив с этой разницы составит:

21 429 руб. х 24% = 5143 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «ВВВ» должна быть сделана проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

5143 руб.- отражен отложенный налоговый актив.

На конец отчетного периода эта сумма отражается по строке 145 баланса.