12.2.Налоги, их функции, принципы налогообложения

Для выполнения своих функций государство нуждается в де­нежных средствах. Совокупность денежных ресурсов (денежных фондов), мобилизуемых для содержания государства, называется государственными финансами. Основным источником государственных финансов явля­ются налоги.

Налог (Т) — это часть денежных доходов физических и юри­дических лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством. При­нудительное, обязательное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное законодательное оформление налого­вых обязательств. Принцип законодательного оформления на­логов содержится в конституциях многих стран.

Налоги многофункциональны. Во-первых, они выполняют фискальную (от лат. фискалис — казенный) функцию, формируя доходы государства, необходимые для финансирования его рас­ходов.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. На­логи оказывают воздействие на любые экономические и со­циальные процессы, происходящие в стране. Налоги в этом своем качестве могут играть как поощрительную, стимулиру­ющую роль, так и ограничительную, сдерживающую.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение доходов и ресурсов общества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном рав­новесии и ценах, что опосредованно влияет на объемы производ­ства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.

Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обяза­тельность налоговых платежей в соответствии с величиной по­лучаемых доходов, необходимость декларирования доходов со­здают для государства возможность проверки законности, эф­фективности деятельности субъектов налогообложения.

Налоговая система — это совокупность налогов, устана­вливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Принципы построения налоговой системы:

1) всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

2) стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

3) равнонапряженность — взимание одинаковых налогов по одинаковым для соответствующих налогоплательщиков ставкам;

4) обязательность — принудительность налога; неизбежность его выплаты;

5) самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;

6) социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоот­ношений плательщика налога и государства различают:

1) прямые налоги — взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть лег­ко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов (подоходный налог, на­лог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.);

2) косвенные налоги — устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы — налоги, включаемые в цену товаров массового потребления: соль, та­бак, спиртные напитки; таможенные пошлины; налог с продаж и др.).

Каждый налог содержат характеристику следующих основ­ных элементов: субъект, объект налогообложения, ставки нало­га, источник налога, налоговые льготы, порядок изъятия, нало­говые санкции.

Субъект налога (или налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Объект налога — это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др. В законе о налоге указывает­ся, в каких единицах измеряется объект налога (денежные еди­ницы — в налоге на заработную плату, прибыль; гектар, акр — в земельном налоге; человек — в подушном налоге).

Источник налога — доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.).

Налоговая ставка (t) — величина налога на единицу обложе­ния. Ставка может быть твердая (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевая (устанавливается в % к объекту обложения). Различают среднюю и предельную нало­говую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вто­рая — прирост налога по отношению к приросту дохода.

Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции налогов и принципы нало­гообложения. Существуют различные методы построения нало­говой ставки (рис. 12.1).

Рис. 12.1. Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги

В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, раз­личают:

1) пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно в величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 11.1, линия б). Прирост налога Т3Т4 равен приросту дохода У1У2;

2) прогрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличе­ния дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 12.1, линия а). Прирост нало­га T1Т2 больше прироста дохода У1У2;

3) регрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис. 12.1, линия в). Прирост налога Т5Т6 меньше прироста до­хода Y1Y2.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями (Q) и ставками налогов (t) описывается кривой Лаффера (рис.12.2).

Рис. 12.2 Кривая Лаффера

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в го­сударственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (topt). Превышение этой ставки (дo t1) ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, умень­шает доходы и поступления в бюджет (Q1< Qmax). Наоборот, переход к более низкой ставке обеспечивает рост сбережений, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате — увеличение поступ­лений в бюджет. Найти оптимальную шкалу налогообложения тео­ретически не удается, она определяется эмпирически и, отражая национальные, психологические, конкретно-экономические, куль­турные особенности страны, различна для разных стран.